劳动效率
物价上涨
改进工艺
提高工资
经营能力发生大幅度变化
如上述因素未发生大幅度变化，那么职工薪酬应无重 大波动，单位人工产出年度h 间也应比较均衡。 18
4-3 了解被审计单位本期平均职工人数， 计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进 行比较。
在审计中，对被审计单位年度间职工薪
酬总额以及单位人工产出进行分析，从而了 解公司经营业绩的真实性以及公司在行业中 的竞争地位等情况。
2、获取或编制的证据（资料）
明细表(取得或编制）、上年度应付职工薪酬 相关明细表、劳资部提供的社保缴纳明细表、 人力资源部提供的职工岗位核定表等
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3、相关的工作底稿 明细表、对比表
4、审计思路及如何形成审计工作底稿
4-1 检查各月工薪费用的发生额是否有异常 波动。
审计说明(思路）：
分析、比较了被审计单位各月份工资计提、 发放情况，6月份、12月份的工资借贷方发生额 较大。
一、本循环基本业务流程 重视应付职工薪酬业务处理流程的审计， 可最大限度地降低审计风险。
工资卡后面的故事
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人力资源部
考勤记录
审签
财务部
审查
分配
稽核
审定
记账发放
核对
本循环的主要凭证：工资提取表、工资发放表、
工资分配表、考勤表等
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4
（一）工资记录人员是否对职工出勤情 况进行了完整性的初始记录；
（二）劳资部门负责人是否对编制的工
分析年度间职工薪酬总额及单位人产出
波动的原因及合理性，有助于分析被审计单
位是否存在利用职工人数操纵利润的情况。
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获取、核对职工人数信息的来源
人力资源部
财务部
核对信息
生产部门
劳资部门
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审计说明：
被审计单位本年度工资计提数1300 万元，年平均人数500人，年平均工资为 26,000.00元/人，与上年度平均工资 25,890.00元/人相比较,无重大差异。
工薪与人事循环的审计
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概要
第一部分 工薪与人事循环
审计的简介
第二部分 工薪与人事循环
审计程序的 操作提示
本循环基本业务流程 本循环可能存在的风险
本循环涉及的会计科目 本循环常规经济业务与会计分录
以会计科目为切入点,以经济活
动为依托,具体介绍如何选择执
行审计程序的
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第一部分 工薪与人事循环审计的简介
借：应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费
/社会保险费/住房公积金
贷：货币资金
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借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
根据以上会计凭证中的会计分录说明其经济业
务活动
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二、应付职工薪酬
（一）分析性程序
1、执行该审计程序的目标——工薪费 用、职工人数是否存在异常波动，如存在 异常，应分析异常变动的合理性，初步确 定本科目审计重点。
工效挂钩
计税工资
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(七)会计人员是否根据记账凭证进行了 合规性性登记账簿；
(八)有关人员是否对现金支票进行了合 法性签发，并向职工发放工资；会计人员 是否按照有关规定对总账及有关明细账进 行了公允性核对。
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二、本循环可能存在的风险
薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，
也是企业最重要的现金结算款项，但由于 会计主体的利益驱动和会计人员对“老板”存 在着明显的依附关系，应付职工薪酬也是 较为容易出问题的一种流动负债。
应付职工薪酬的审计，是审计中不可
忽视的环节，不仅是现金支出的敏感环节，
而且是福利费提取的基础。它涉及到成本
费用、利润，乃至于所得税，所以认真、
有效地审计具有重大意义。
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（一）职工薪酬在公司经营业绩分析中 的重要作用。
职工人数及其变动影响经营业绩
职工薪酬及其波动影响经营业绩
职工薪酬及其相关费用影响经营业绩
经查阅应付工资明细账及相关资料，发现6 月份被审计单位发放了双薪；12月份被审计单 位计提了一笔年终奖金。
初步确定重点审查6、12月分应付工资、奖
金计提和发放情况。
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4-2 将本期职工薪酬总额与上期进行比
较，要求被审计单位解释 大幅增减变动的原因。
为什么不 跟同行业
影响职工薪酬总额增减变动的因比素较：
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(二）检查程序
1、执行该审计程序的目标——检查职 工薪酬计算的正确性、工资总额的合规性、 工资的合法性、工资发放的合理性、工资分 配的客观性。
2、获取或编制的证据（资料）
核准工薪制度的文件、工资提取表、工资发放 表、工资分配表、考勤表等。
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3、相关的工作底稿
测试表等
4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 检查被审计单位实行的工薪制度
贷：应付职工薪酬——工资/职工福利
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借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧
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借：应付职工薪酬——工资 贷：货币资金
借：应付职工薪酬——工资 贷：其循环涉及的会计科目和会计准则 应付职工薪酬
管理费用
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第二部分 工薪与人事循环审计程序的操作提示 一、本循环常规经济业务与会计分录
借： 生产成本——基本生产车间成本（产品生产人员工资） 制造费用（车间管理人员工资） 劳务成本（生产部门人员工资） 管理费用（管理人员工资） 销售费用（销售人员工资） 在建工程（在建工程人员工资） 研发支出（研发人员工资） 利润分配——提取的职工奖励及福利基金 （外商投资企业提取的职工奖励及福利金）
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（二）应付职工薪酬可能存在的弊端
1、利用职工薪酬的成本费用化与资本 化的选择进行盈余管理——利用工资费用 调节成本，调控利润。
2、通过隐瞒或虚构职工人数进行盈余 管理。
3、利用提前或延后确认因解除与职工 劳动关系给予补偿而产生的预计负债。
4、用特定性质职工进行盈余管理。 5、冒领工资、贪污占用。
资提取表和工资发放表进行了认真地审查 并签章；
（三）会计人员是否对工资提取表及工 资发放表进行了客观地审查；
（四)会计人员是否对有关工资费用在各
个受益部门之间进行了合理性分配，并填 制工资分配表，填制记账凭证；
(五）稽核人员是否对工资的记账凭证
及所附的原始凭证进行了谨慎性审核并签
章；
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(六)会计主管人员是否对记账凭证及所 附原始凭证进行责任性复核，并在记账凭 证上签章；