1.总体由少量的大额项目构成。 2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 3.符合成本效益原则 由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，
对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可 运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。
16
二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
审计抽样可使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些 特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总 体的结论。
总体可分为多个层或子总体，每一层或子总体可分别予以检查。
3
一、审计抽样的含义
审计抽样应当具备三个特征：
（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百 的项目实施审计程序；
（2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额
9
一、审计抽样的含义
2. 属性抽样与变量抽样
在审计抽样中，根据对样本的审查结果对总体进行推断 可以从两个不同的方面来进行：
一是根据样本的差错率推断总体的差错率；（属性抽样） 二是根据样本的差错额推断总体的差错额。（变量抽样）
10
二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的 的审计程序：风险评估、控制测试和实质性程 序。
注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样 风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测 定出抽样风险。
8
一、审计抽样的含义
不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要 求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用 职业判断。
虽然传统上将非统计抽样称为判断抽样，但这 并不代表统计抽样不需要职业判断。
另外，对选取的样本项目实施的审计程序通常 也与使用的抽样方法无关。
12
二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
（二）实施控制测试时对审计抽样的考虑
当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以 考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留 下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询 问、观察等审计程序.以获取有关控制运行 有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。
或交易类型的某一特征。
4
一、审计抽样的含义
（二）审计抽样的种类 1. 统计抽样和非统计抽样 在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师
可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：
（1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
18
二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据 的有效手段，但并不构成审计抽样。
对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的 结果，不能推断至整个总体。
19
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
（一）抽样风险的概念 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，
5
一、审计抽样的含义
统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时 具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 一方面，即使注册会计师严格按照随机原则 选取样本，如果没有对样本结果进行统计评 估，就不能认为使用了统计抽样。 另一方面，基于非随机选样的统计评估也是 无效的。
6
一、审计抽样的含义
注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间 进行选择时主要考虑成本效益。
统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险， 并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与 非统计抽样最重要的区别。另外，统计抽样还 有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获 取证据的充分性，以及定量评价样本结果。但 统计抽样又可能发生额外的成本。
7
一、审计抽样的含义
非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适 当的统计抽样方法同样有效的结果。
注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽 样产生重要影响。有些审计程序可以使用审计 抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
11
二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
（一）实施风险评估程序时对审计抽样的考虑 风险评估程序通常不涉及审计抽样。如果注册
会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到 执行的同时计划和实施控制测试，则会涉及审 计抽样，但此时审计抽样是针对控制测试进行 的。
第十章 审计抽样和选择性 测试方法
1
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的含义 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方
法的考虑 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 四、样本设计 五、样本选取 六、样本结果评价
2
一、审计抽样的含义
（一）审计抽样的概念
审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之 百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
2. 选取特定项目 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性
测试。 选取的特定项目可能包括：
⑴大额或关键项目； ⑵超过某一金额的全部项目；
17
二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
⑶被用于获取某些信息的项目； ⑷被用于测试控制活动的项目。
选取特定项目时，注册会计师只对审计 对象总体中的部分项目进行测试。注册 会计师通常按照覆盖率或风险因素选取 测试项目，或将这两种方法结合使用。
13
二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
（三）实施实质性程序时对审计抽样的考虑 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，
以及实质性分析程序。 在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计
证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收 账款的存在性），或对某些金额做出独立估计（如陈旧存货 的价值）。 在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。
14
二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
（四）对其他选取测试项目方法的考虑
1. 选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行
检查。对全部项目进行检查，通常更适用于 细节测试，而不适合控制测其他选取测试项目方法的考虑
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取 全部项目进行测试：