l 误受风险（risk of incorrect acceptance）
• 又称β风险 • 推断某一重大错报不存在而实际上存在（把老虎当成了猫） • 与审计效果有关
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第10章审计抽样
审计抽样
抽样风险和非抽样风险对于审计工作的影响
审计程序
抽样风险种类
对审计工作的影响
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第10章审计抽样
审计抽样
l 统计抽样和非统计抽样
¡ 统计抽样（ statistical sampling）
l 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法
• 随机选取样本（random sample selection） • 运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险
l 统计抽样与非统计抽样最大的区别或优点在于可以客观 地计量抽样风险，并通过控制样本规模精确地控制风险
适用） l 适用于细节测试（实质性分析程序不适用）
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第10章审计抽样
选取测试项目的方法
l 单选：
下列关于注册会计师对审计抽样方法运用不恰当的是（ ）。 A．风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师
在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可 以运用审计抽样 B．当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试 C．控制测试过程中注册会计师采用审计抽样 D．审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序
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第10章审计抽样
审计抽样
¡ 注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目
①如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实 物就是打印的该日客户应收账款余额明细表；
②如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就 可能是记录在销售日记账中的销售交易，也可能是销售发票；
（2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本 中存在的偏差或错报。
例如，现金支付的业务流程不清楚导致未识别出内部控制的缺陷；或 对重要性水平的估计偏高。
（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序。 例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。
（4）未能适当地评价审计发现的情况。 例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。
第10章审计抽样
审计抽样
l 定义误差
（1）在控制测试中，误差是指控制偏差率； （2）在细节测试中，误差是指错报。
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第10章审计抽样
审计抽样
l 单选：
下列属于信赖不足风险是( )。 A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在
重大错误的结论 B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在
重大错误的结论 C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的
程度 D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的
③如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目， 注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施 替代程序。
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第10章审计抽样
审计抽样
l 定义抽样单元
（1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证 据的文件资料；
（2）在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔 交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元。
有项目均有被选取的机会
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第10章审计抽样
选取测试项目的方法
l 审计抽样
¡ 审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中 低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元 都有被选取的机会
¡ 审计抽样适用于CPA对抽样单元缺乏深入了解的情形 ¡ 审计抽样的适用性
l 风险评估程序通常不适用 l 适用于控制运行留有轨迹时的控制测试（询问、观察不
l 注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适 合于测试的方向
①测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注 册会计师应将所有已发运的项目作为总体。 已开单（上游）→已发运（下游）
②测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总 体。
③测试应付账款的低估，注册会计师应将后期支付的证明、未付 款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告， 或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体，定义为总体， 而不是将应付账款清单定义为总体。
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第10章审计抽样
审计抽样
l 样本设计
¡ 确定测试的目标
（1）控制测试的目标是获取控制的设计或运行是否有效的证据； （2）细节测试的目标是确定某类交易或账户金额是否正确，以提供
与高估的错报有关的证据。
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第10章审计抽样
审计抽样
¡ 定义总体（适当性）
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第10章审计抽样
审计抽样
l 抽样风险与非抽样风险
¡ CPA可以通过扩大样本规模降低抽样风险 ¡ 降低非抽样风险的途径： （1）会计师事务所通过采取适当的质量控制政策和程序； （2）审计项目组对审计工作进行适当的指导、监督和复核； （3）审计项目组对审计计划或实施的审计程序进行适当改进。
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第10章审计抽样
选取测试项目的方法
l 选取全部项目
¡ 总体由少量的大额项目构成 ¡ 存在特别风险且其他方法不能提供充分、适当的审计
证据 ¡ 可运用CAAT进行测试的项目
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第10章审计抽样
选取测试项目的方法
l 选取特定的项目
¡ 只对审计对象总体中的部分项目进行测试 ¡ 通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目 ¡ 所选取的项目不一定能够代表总体，也并非总体中所
l 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 CPA得出错误结论的可能性
l 主要与CPA的能力有关
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第10章审计抽样
审计抽样
l 抽样风险与非抽样风险
导致非抽样风险的原因有哪些？
（1）选择的总体不适合于测试目标； 例如，确认应收账款的漏记却把应收账款明细账作为总体。
l 统计抽样同样需要进行专业判断
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第10章审计抽样
审计抽样
l 统计抽样和非统计抽样
¡ 非统计抽样（non- statistical sampling）
l 不同时具备上述两个特点的抽样称为非统计抽样 l 又称判断抽样 l 如果设计适当，非统计抽样能够提供与统计抽样同样有
只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据 B.审计抽样适用于控制测试和实质性测试中的所有审计程序 C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审
计程序的选择 D.信赖过度风险和误受风险影响审计效率
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第10章审计抽样
审计抽样
l 审计抽样的基本步骤
¡ 样本设计 ¡ 样本选取 ¡ 样本结果的评价
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第10章审计抽样
审计抽样
l 单选： 根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽样 称为( )。
A.变量抽样 B.属性抽样 C.统计抽样 D.非统计抽样
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第10章审计抽样
审计抽样
l 单选：
有关审计抽样的下列表述中，正确的是( )。 A.注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，
控制测试 （属性抽样）
信赖过度风险 信赖不足风险
效果 效率
实质性程序 （变量抽样）
误拒风险（α风险） 误受风险（β风险）
效率 效果
非抽样风险对审计效率、效果皆有影响
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第10章审计抽样
审计抽样
l 单选：
有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不 能认同的是( )。 A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率 B.信赖过度风险与误受风险会影响审计效果 C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响 D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关
程度
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第10章审计抽样
审计抽样
l 单选：
下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的 是( )。 A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险
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第10章审计抽样
审计抽样
l 多选：
在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降 低审计效率的风险有( )。 A.信赖不足风险 B.信赖过度风险 C.误受风险 D.误拒风险
第10章审计抽样
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第10章审计抽样
主要内容
l 选取测试项目的方法 l 审计抽样 l 控制测试中抽样技术的运用 l 实质性程序中抽样技术的运用
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第10章审计抽样
选取测试项目的方法
l 方法类型
¡ 选取全部项目 ¡ 选取特定项目 ¡ 审计抽样
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第10章审计抽样
审计抽样
¡定义总体（完整性）
l 注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面 确定总体的完整性
①从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所 有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有 付款证明做出结论。