不断完善公司的经营管理工作；薪酬与考核
委员会，根据公司相关制度的要求，对公司
董事和高级管理人员履职情况进行检查
沟通
风险审核 回顾事件
风险回顾
图 2 海尔集团风险评估流程图
3.控制活动 海尔集团对业务流程中关键控制点进行了严格的 控 制 ，其 中 包 括 不 相 容 职 务 相 互 分 离 、授 权 审 批 、会 计 系统、财产保护、预算、运营分析以及绩效考评等几个 重要方面的控制。比如依据各种制度规定了股东会、 董事会、独立董事、监事会及总经理在多项重要事务的 审批权限，建立了比较完善的授权审批控制体系；建立 了财产日产管理与定期清查的制度，涉及实物保管、财 产 记 录 、账 实 核 对 以 及 定 期 进 行 盘 点 等 。 企 业 通 过 风 险评估的结果，通过控制活动，将风险控制在了可接受 的范围之内。 4.信息与沟通 在 信 息 与 沟 通 方 面 ，海 尔 建 立 了 管 理 信 息 共 享 平 台 ，实 际 运 营 中 的 各 种 数 据 ，例 如 经 营 数 据 和 财 务 数 据，通过报告共享到平台上，各管理层可凭着权限及时 了 解 相 关 信 息 ，保 障 了 数 据 的 有 效 性 和 准 确 性 。 要 求 各 级 网 点 的 电 脑 连 接 内 部 网 络 ，主 要 业 务 计 算 机 不 与 外网互通，设立内部电子公文和电子邮件系统，并开设 举 报 投 诉 信 箱 ，方 便 信 息 互 通 。 同 时 为 保 障 举 报 人 的 安 全 采 取 了 一 系 列 措 施 ，保 证 沟 通 的 及 时 性 以 及 内 部 控制运行的有效性。 5.内部监督 海 尔 的 内 部 监 督 分 为 日 常 监 督 和 专 项 监 督 ，主 要 由 集 团 的 监 事 会 、审 计 委 员 会 等 进 行 。 各 监 督 机 构 职 能如图 3 所示。
2.风险评估 海 尔 按 照《企 业 内 部 控 制 基 本 规 范》的 要 求 ，识 别
风险评估 信息与沟通
监督
企 业 面 临 的 内 部 与 外 部 风 险 ，采 用 科 学 的 风 险 评 估 技 术方法，对企业风险发生后的造成严重程度进行评
控制环境
估 ，确 定 出 风 险 的 重 要 性 水 平 ，之 后 再 结 合 包 括 风 险 回 避 、风 险 承 受 、风 险 降 低 、风 向 分 担 在 内 的 风 险 应 对
控制体系。海尔的内部控制体系以 COSO 框架为基础， 分别从企业的内部环境、风险评估、控制活动、信息与
表 1 企业治理制度统计表
沟通以及监督这几个要素入手，对每个要素下的关键活 动点进行了紧密且有逻辑的控制，对企业中的内部控制 进行了合理的设计，同时，为了保障企业内部控制的有 效运行，海尔集团在集团内部审计的基础上严格按照国 家相关法律法规的要求，每年聘请专业的注册会计师，
4
《年报信息披露重大差错责任追 《监事会议事规则》
究制度》
等制度
体系，为企业的长远发展奠定了比较牢固的基础。
二、海尔集团内部控制分析
海 尔 集 团 的 内 部 控 制 体 系 是 在 遵 循 我 国《企 业 内
5 《投资管理制度（试行）》
6
《审 计 委 员 会 年 度 审 计 工 作 规 范》等制度
企业内部控制体系调查研究
以海尔集团为例
徐芳
（东凯投资促进有限公司 山东 东营）
摘 要：建立健全的内部控制制度体系不仅仅是企业内部相互制约、相互监督的治理问题，更是 在 竞 争 激 烈 的 环 境 中 企 业 得 以 生 存 发 展 的 必 然 要 求 。本 文 通 过 对 海 尔 集 团 内 部 控 制 制 度 体 系 进 行 分 析 与 借 鉴 ，以 期 找 到 大 多 数 企 业 内 部 控 制 实 施 效 果 不 理 想 的 症 结 所 在 ，并 且 提 出 解 决 对 策 。
风
险
管 理 工 具
沟通
风 险 控 制
风险识别 风险分析 风险评价 风险降低 风险接受
独立董事
海 尔 董 事 会 设 有 三 名 董 事 ，了 解 公 司 发 展 及经营情况，对公司重大事项发表独立意见，
履行监督检查职责，维护公司整体利益和全
不
体投资者的合法权益
可 接 受
专门委员会
对公司与财务报表相关的内部控制制度的执 行情况进行监督和检查，降低公司经营风险，
关键词：内部控制；海尔集团；COSO 框架
一、引言
1.企业的内部环境
2008 年 2 月至今，海尔集团一直致力于内部控制
根据相关法律法规的要求，海尔集团逐步建立较
体系建设以及相关项目的梳理建设，严格按照《企业内 完善的企业制度及其相应的公司治理机构。相关制度
部控制基本规范》的相关要求，建立起适合自身的内部 如表 1 所示。
图 1 内部控制五要素关系图
方 法 ，将 风 险 控 制 在 可 接 受 的 范 围 之 内 。风 险 评 估 流
2018
行政事业资产与 财务
月（上）
内部控制
程如图 2 所示定程序对公司董事、总经理等高级 管理人员进行监督、检查，行使公司章程
和股东大会授予的权力
风
沟通
险 评
估
部控制规范》的相关要求，结合 COSO 报告中内部控制
企业根据法律法规制定与完善了一系列企业制
五 要 素 进行 建 立的。内 部 环 境是 整 个 内部 控 制的 基 度，保证了公司内控制度的及时性和有效性。审计委
础 ，在 一 个 企 业 的 内 部 控 制 中 起 决 定 性 作 用 。 有 了 良 好 的 内 部 环 境 ，企 业 需 要 对 经 营 活 动 中 的 风 险 点 进 行 评估，对风险进行控制，即五要素中的风险评估。发现 风险之后，企业需要采取应对措施来降低和控制风险， 也 就 是 控 制 活 动 。信 息 与 沟 通 是 将 另 外 四 个 要 素 结 合 起来的纽带与桥梁，缺少了这一要素，其他的四要素就 不能紧密地联系在一起来更好的发挥作用。监督是为 其他四要素进行督促指导，及时发现内控执行过程中的 缺陷，以使其更好的保障企业的经营效率和效果，从而 促进企业战略目标的实现。内部控制体系如图 1 所示。
控制活动
员会在人员构成、职责、职权、程序和程序规则等方面， 做 到 了 不 相 容 岗 位 相 分 离 ，并 且 明 确 划 分 人 员 职 责 ， 强 化 了 对 管 理 层 的 监 督 职 能 ，有 利 于 降 低 企 业 管 理 层 舞弊的风险。集团内部控制制度的建立和实施由审 计 委 员 会 负 责 审 查 和 评 价 ，审 计 委 员 会 的 日 常 办 事 机 构是内部控制部门和内部审计部门。二者与集团其 他 机 构 与 部 门 相 互 独 立 ，其 他 机 构 及 部 门 不 能 干 扰 其 业务。并且在不同级业务单位和子公司都设置相应 的内控岗位。
序号
制定
完善
1
《外部单位报送信息管理制度》
《青 岛 海 尔 股 份 限公司章程》
有
2
《内幕信息知情人登记制度》
《股 东 大 会 议 事 规 则》
对企业的内部控制进行审计，并公开披露相关内部控制 自我评价报告。总体而言，海尔通过自身对内部控制体 系的不断完善，逐渐建立了设计合理、运行有效的内控
3 《董事会审计委员会工作细则》 《董事会议事规则》