17
三、历史财务信息审计的质量控制
（一）质量控制准则的含义
质量控制是以事务所为中心的业务质量监管 制度 质控的目的是使会计事务所及其从业人员遵守
法律法规、CPA职业道德规范和业务准则的规定， 会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具 恰当的报告，审计质量符合业务准则的要求
和明确相关责任
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审 计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制——评价财务报表的合法性；
选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关 会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 管理层作出的会计估计是否合理；
23
三、历史财务信息审计的质量控制
5、业务执行
指导、监督与复核
指导 监督 复核
咨询 意见分歧
会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决 项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责 人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。
24
三、历史财务信息审计的质量控制
6、业务工作底稿
签约主体：会计师事务所、被审计单位 签约内容：委托与受托关系、审计目标和范围、双 方的责任以及报告的格式 审计业务约定书性质：具有经济合同的性质，一经 约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人 之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。
12
二、审计业务约定书
（二）审计业务约定书的作用
及时归档 保管要求
安全性 保密性 完整性 方便性 时间性
所有权（会计师事务所）
25
三、历史财务信息审计的质量控制
7、监控
监控内容 质量控制制度设计的适当性和运行的有效性 监控人员 具有专业胜任能力的人员实施 ，可以委派主任会 计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限 的其他人员履行监控责任
查错纠弊 验证企业的财务状况和偿债能力 验证财务报表公允性 验证财务报表公允性为 主，又要揭露重大错误和舞弊
7
一、财务报表审计的目标和一般原则
注册会计师的审计责任是按照审计准则的要求 对财务报表发表审计意见，并对出具的审计意 见的负责，对财务报表是否不存在重大错报获 取合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误 导致。
28
四、审计工作底稿
（一）审计工作底稿（ work papers ）的涵义
审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实 施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计 结论作出的记录。 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治 地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的中外合作 会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时 使用某种外国文字。会计师事务所执行涉外业务时可以 同时使用某种外国文字。
21
三、历史财务信息审计的质量控制
3、客户关系和具体业务的接受与保持
接受或保持客户关系和具体业务的前提
客户的诚信 专业胜任能力 能够遵守职业道德
22
1）招聘 （2）业绩评价 （3）人员素质 （4）专业胜任能力 （5）职业发展 （6）晋升 （7）薪酬 （8）人员需求预测
31
四、审计工作底稿
(三)审计工作底稿的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审 计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、 询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重 大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对 被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、 管理建议书、项目组内部或与被审计单位举行 的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、 律师、专家等）的沟通文件及错报汇总等。
8
一、财务报表审计的目标和一般原则
会计责任与审计责任的关系
注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免 除被审计单位的会计责任。
会计责任和审计责任要写入审计业务约定书 中予以明确。 注册会计师一般要求被审计单位出具管理当 局声明书。
9
一、财务报表审计的目标和一般原则
（五）审计范围 1.概念：审计范围是指为实现财务报表审计目标，CPA根据审计准 则和职业判断实施的恰当审计程序的总和。 2.审计程序： （1）检查文件和记录 （2）检查有形资产 （3）观察 （4）函证 （5）重新计算 （6）重新执行 （7）分析程序 （8）询问
经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被 审计单位及其环境的了解一致； 财务报表的列报、结构和内容是否合理； 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质
5
一、财务报表审计的目标和一般原则
（三）被审计单位的会计责任
1、建立良好的控制环境（管理层） 2、保证会计资料的真实性、完整性（单位及负 责人） 3、保证依法编制财务报表：合法性（管理层）
14
二、审计业务约定书
（四）审计业务变更与审计业务约定书变更
下列原因可能导致被审计单位要求变更业务： 1、情况变化对审计服务的需求产生影响； 2、对原来要求的审计业务的性质存在误解； 3、审计范围存在限制。 第1项和第2项通常被认为是变更业务的合理理 由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、 不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册 会计师不应认为该变更是合理的。
3
一、财务报表审计的目标和一般原则
财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可 比性和可理解性； 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能 够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经 营成果和现金流量的影响。
4
一、财务报表审计的目标和一般原则
2、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审 计单位的财务状况、经营成果和现金流量—— 评价财务报表的公允性
可以增进事务所与委托人之间的了解； 可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及 事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依 据； 在法律诉讼中，是确定双方应负责任的重要依 据。
13
二、审计业务约定书
（三）长期审计业务约定书及其修改
注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书， 但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定 书： 1、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围 2、需要修改约定条款或增加特别条款 3、高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生 变动 4、被审计单位业务的性质或规模发生重大变化 5、法律法规的规定 6、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会 计制度发生变化
29
四、审计工作底稿
审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工 作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面 或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错 误而作废的文本，以及重复的文件记录等
30
四、审计工作底稿
（二）审计工作底稿的作用
提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 。 提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准 则的规定执行了审计工作。
和明确相关责任
《会计师事务所质量控制准则第5101号－业务 质量控制》
19
三、历史财务信息审计的质量控制
（二）质量控制制度的要素
对业务质量承担的领导责任 职业道德规范 客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 业务工作底稿 监控
20
三、历史财务信息审计的质量控制
《会计师事务所质量控制准则第5101号－业务 质量控制》
18
三、历史财务信息审计的质量控制
（一）质量控制准则的含义
质量控制是以事务所为中心的业务质量监管 制度 质控的目的是使会计事务所及其从业人员遵守
法律法规、CPA职业道德规范和业务准则的规定， 会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具 恰当的报告，审计质量符合业务准则的要求
26
三、历史财务信息审计的质量控制
（三）两个层次的质量控制 1.项目组内部质量控制（详细，项目负责人） 2.事务所层次的质量控制（重要，主任会计师）
27
三、历史财务信息审计的质量控制
项目质量控制复核 1.含义：出具报告前，对项目组做出的重大判断和准 备报告时形成的结论进行客观评价的过程。 2.与项目组内部复核的区别 （1）复核主体：项目经理，不参与该项 目的独立人员 （2）复核对象：每项业务，特定业务 （3）复核要求：详细具体，突出重点
1、对业务质量承担的领导责任
主任会计师对质量控制制度承担最终责任 质量至上，以质量为导向的业绩评价
2、职业道德规范
会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师 事务所及其人员遵守职业道德规范。 会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德 规范的重要性，并通过下列途径予以强化： （1）会计师事务所领导层的示范； （2）教育和培训； （3）监控； （4）对违反职业道德规范行为的处理。
16
二、审计业务约定书
为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及下列内容： 1、原审计业务； 2、在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更 为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已 执行的程序。 如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务 如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原 审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否 有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业 务约定的理由。
设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制， 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大 错报 选择和运用恰当的会计政策 作出合理的会计估计
4、防止或发现舞弊（治理层和管理层）
6
一、财务报表审计的目标和一般原则
（四）注册会计师的审计责任
审计责任是注册会计师对委托人应尽的义务， 是审计职业赖以生存和发展的基础。 审计责任的发展