广告性赞助支出 赞助支出
以宣传其形象、扩大其产品、 服务等知名度为目的进行赞 助，接受赞助的单位需要提 供一定的媒介公开地为其进 行宣传服务，如果接受赞助 的单位为专门从事广告业的 单位的
以宣传其形象、扩大其产品、 服务等知名度为目的进行赞 助，接受赞助的单位为非从 事广告业的单位的（如广州
亚组委）
帐载 累计
税收 本年
税收 累计
纳税 调整
10
（一）与收益相关的政府补 助
0
600
600
11
（二）与资产相关的政府补 助
12 （三）其他
案例1：M公司2017年从政府获得800万元政府补助，专项用于补助2016年企业所发 生的费用支出。企业做账：
借：银行存款 800万元 贷：营业外收入 800万元
会计和税法无差异，不需调整。
10
五、分期收款方式销售货物
税务处理：
合同约定的收款日 期确认 。
注意：时间性差异 、未实现融资收益 确认的财务费用
会计处理：
分期收款销售符合实 质性融资性质的， 可在销售成立时一 次确认销售收入， 且以公允价值(分 期收款总额的现值 或商品采用一次性 付款时的售价)确 认收入金额。
2017年1月1日A公司采用分期收款方式销售大型设备，合同 价格为1000万元，分5年于每年末收取，设备成本为600万， 假定设备一次性收款方式的售价为800万。不考虑增值税。
-
32
（一）资产折旧、摊销 A105080）
（填写
-
-
-
-
33
（二）资产减值准备金
*
-
-
34
（三）资产损失（填写A105090）
符合税法规定不 征税收入条件的 政府补助收入， 本表不作调整，
在A105040中 纳税调整。
行次
1
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
合同金额
项
目
（交易金 额） 1
一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收 入（2+3+4）
（一）租金
（二）利息
（三）特许权使用费
二、分期确认收入（6+7+8）
（十） 与未实现融 22 资收益相关 在当期确认 的财务费用
第3年 -40.92 0 第4年 -28.31 0 第5年 -14.72 0 合计 -200 0
-40.92 -28.31 -14.72 -调-增20200（0抵和消收）入
9
三、政府补助递延收入 （10+11+12）
交易 合同 金额
帐载 本年
6（4-2）
政府补助递延收入 1、企业所得税规定：企业取得国家财政性补贴
和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家 税务总局规定不计入损益者外，应一律并入 实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 2、税法对企业收到货币形式的政府补助，在收 到当期计入应纳税所得额，不在以后期间内 递延确认。存在时间性差异。
注意：企业对外捐赠支出，还要通过 A105070(捐赠纳税调整明细表）进行纳税调 整，即捐赠支出不应超过利润总额12%的部分。
二、视同销售
1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算 确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致） 的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确 认金额一致，不存在差异。
费纳用税）调整项目明细表
时间 会计 税收
纳税调整
账税调调
行
项
载 收 增 减 第1年 -63.44 0 金金金金
次
目
额额额额
-63.44
1 2 3 4 第2年 -52.91 0 二、扣除类
调整项目
-52.91
12
（13+14+15 +16+17+18+
**
19+20+21+2
2+23+24+26
+27+28+29）
2017年企业所得税汇算清缴培训
2021/2/26
1
一、与收入相关的重要政策关键点提示 （一）商品销售收入确认的会计与税法差异处理
会计准则
会计准则规定：销售商品收 入同时满足五个条件的，才 能予以确认：
税法
国税函【2008】875号规定，企业 销售商品同时满足四个条件的， 应确认收入的实现
差异分析：税法规定的四个确认条件基本与企业会计准则的规定 一致，只是所得税的确认收入条件中没有“与交易相关的经济利 益能够流入企业”这一要求，即没有接受会计准则认可的谨慎性 原则。
*
27+28+29+30）
23
（十一）佣金和手续费支出
24 用 （十二）不征税收入用于支出所形成的费
*
*
25
其中：专项用途财政性资金用于 支出所形成的费用（填写A105040）
*
*
26
（十三）跨期扣除项目
27
（十四）与取得收入无关的支出
*
28
（十五）境外所得分摊的共同支出
29
（十六）党组织工作经费
30
税务处理
收入确认差异（填写105020未按权责发生后制原则确认的收 入）
时间 第1年 第2年 第3年
第4年
第5年 合计
会计 800 0 0
0
0 0
税收 200 200 200
200
200 0
纳税调整 -600 +200 +200
+200
+200 200（和财务费用调减抵消）
A105•0财00务费用确认差异（填写在105000行22与未实现融资收益相关在当期确认的财务
………
广告费和业务宣传费支出（填写 A105060）
扣除标准
基数
正常情况
营业收入+视同销售 收入
房地产企业
营业收入+视同销售 收入+本期未完工产 品收入-未完工产品 转完工产品确认收入
化妆品制造与销售、 营业收入+视同销售
医药制造和饮料制
收入
造（不含酒类制造）
烟草烟草企业的烟 草广告费
营业收入+视同销售 收入
19
二、扣除类事项
2021/2/26
பைடு நூலகம்
20
二、扣除类事项
2021/2/26
21
二、扣除类事项
2021/2/26
22
二、扣除类事项
2021/2/26
23
二、扣除类事项
2021/2/26
24
二、扣除类事项
A105000 行次
（六）利息支出 纳税调整项目明细表
账载金额 税收金额
项
目
1
2
调增金额 3
广告宣 传费
业务宣 传费
非广告性赞助支出
税法上赞助支出
不得税前扣除
捐赠支出
捐赠是无条件的，捐赠人不求任何回报
二、扣除类事项
2021/2/26
32
二、扣除类事项
2021/2/26
33
二、扣除类事项
2021/2/26
34
三、资产类调整项目
31 三、资产类调整项目（32+33+34+35） *
*
-
2
A105010
行次 1
2
3
4 5
6 7 8
9 10
A105010纳税调整表
项
目
二、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）
（一）非货币性资产交换视同销售收入
（二）用于市场推广或销售视同销售收入
（三）用于交际应酬视同销售收入 （四）用于职工奖励或福利视同销售收入
（五）用于股息分配视同销售收入 （六）用于对外捐赠视同销售收入 （七）用于对外投资项目视同销售收入
比例 15% 15%
30% 0%
文件依据 企业所得税实施条例
财税[2017]41号 财税[2017]41号
【例】A服装生产企业，2017年 度实际发生广告费和业务宣传费 账载金额120万元，本纳税年度 营业收入680万元，视同销售收 入20万元，在2017年汇算清缴 时如何填列申报表。
（A105060广告宣传费支出）
调减金额 4
二、扣除类调整项目
12
（13+14+15+16+17+18+1 9+20+21+22+23+24+26+2
*
*
-
7+28+29+30）
18 （六）利息支出
2021/2/26
-
-
25
二、扣除类事项
A105000
纳税调整项目明细表
二、扣除类调整项目
12 （13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+ *
（十七）其他
*
*
-
-
-
2021/2/26
-
-* -*
-*
-
-
-*
-*
-*
-
-
26
（十六）党组织工作经费 （新增） （十七）其他
这是一个“兜底条款”，上 述各项之外的扣除类项目均在此 项填列。
（十四）与取得收入无关的支出
1、为企业经营者及其家庭成员购买商业保险、证券、股权、收 藏品等 支出； 2、为企业经营者或职工购买家庭用品； 3、为担保其他单位信用发生的支出，如债权担保承担连带责任 而履行的赔偿等； 4、列支与企业经营不相关资产的折旧、摊销； 5、代关联方支付与企业经营不相关的费用； 6、企业在成本费用中列支离退休职工工资补助、水电费补贴、 购买各种商业保险等； 7、己出售职工住房的维修支出、水电费支出等； 8、企业经营者的个人消费； 9、过节给无关人员送礼开支以及外单位人员婚丧费用开支。