“该公司陈述发生的所谓墙体广告及送戏下乡活动支出，并没 有证据予以证实，且企业提供的乌江镇政府、姥桥镇政府、西 埠镇政府关于该项问题的各一份《情况说明》，其文字内容完 全一致，应为同一人执笔，该《情况说明》与前期所提供的说 明相悖，也与查获的相关证据不符，该三份《情况说明》系由 企业提供，并非检查人员直接从有关镇政府取得，其来源方式 存在问题。故该三份《情况说明》不具备证据真实性特征，不 能予以认定。” ------某税务人员
• 目前税务行政执法对于电子数据的取证还处于起步阶段。 最高法、最高检、公安部前不久发布并于10月1日实施关 于办理刑事案件收集提取和审查判断电子数据若干问题 的规定.docx
书证 勘验笔录和现场笔录
鉴定意见 当事人的陈述
税务行政 执法证据
证人证言
物证
视听资料
电子数据
• 四、证人证言是指当事人之外的第三人就其亲历的 能够证明案件情况的具体事实向税务机关所作的陈 述。
• 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条 的规定，“增值税纳税义务发生时间：(一)销售货物 或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款 凭据的当天。(二)进口货物，为报关进口的当天。”
• 内部进销存帐虽然有发货及收入的记载，但没有收 讫销售款或者索取销售款凭据等会计记帐凭证相对 应，而送货单的总金额与上诉人认定的销售额存在 差距，且部分送货单无任何收货单位和人员的签名 ，即使有人员签收，也无法证明该签收人员属何单 位。不能认定货物已交付和已取得索取销售款的凭 据。
• 1.调取的进销存帐及送 货单等原始凭证和记帐 人员杨丽霞对收款记帐 流程陈述、法定代表人 冯典祺的自述材料和对 销售货物并实现收入情 况的盖章确认等证据。
• 2.税务稽查工作底稿和 被查对象法定代表人冯 典祺出具的《说明》
• 3.被查对象申报纳税情 况
• 1.进销存帐和送货单不 能作为证明被查对象进 行销售并取得收入的证 据。
• 被上诉人法定代表人签名确认的自述材料、税务稽 查工作底稿以及进销存帐统计表等自认材料，在证 据形式上存在瑕疵，而且缺乏会计凭证等证据材料 印证的情况下，上述自认材料和内部进销存帐不足 以认定被上诉人的偷税事实。
• 上诉人提供的证据尚不
足以认定被上诉人实现了 49408810.47元销售收入 而没有如实申报纳税，也
华人民共和国刑事诉讼法》
法定
第四十八条将证据概念界
形式
定为：“可以用于证明
案件事实的材料，都是
与事实 有关
法定 程序
证据。”
5
佛山市顺德区恒光电器有限公司 税务行政诉讼败诉案
• 2004年3月9日，佛山市顺德区国税局稽查局 根据群众举报对恒光电器有限公司稽查时， 发现并调取了内部帐资料7箱，内部账册记录 了该公司发往外地 8个单位4940万元产品，之 后，稽查局对该公司的法定代表人及有关人 员进行询问，对所调取的资料进行了统计、
02 证据的分类及取证方法
书证 勘验笔录和现场笔录
鉴定意见 当事人的陈述
税务行政 执法证据
物证
视听资料
电子数据
证人证言
1、书证
（1）概念：书证是指能够根据其 表达的思想和记载的内容查明案件 真实情况的一切物品。
税务行政执法中的书证是指以 文字、符号、图画等所表达和记载 的内容和涵义来证明税务行政执法 中有关事实的证据。
不足以认定该销售行为已
到达增值税纳税义务发生
时间。故上诉人认定被上 诉人存在偷税8399497.78 元的违法行为的事实不清
，主要证据不足，其作出 的顺国税稽罚字(2005)10 号《税务行政处罚决定书 》依法应予撤销。
三份证明 难辨真伪
• 企业提供的这三个镇政府的证明（前三份打印件 “说明”）是否符合证据真实性特征？
11..提提取取原原物物
22.抽.贴卷宗之上
假发票是书证还是物证？
勘验笔录和现场笔录
书证
物证
鉴定意见 当事人的陈述
税务行政 执法证据
视听资料 电子数据
证人证言
• 电子数据是指以电子形式存在的，用作证据使用的一切 材料及其派生物，即借助电子技术或电子设备而形成的 一切数据资料。包括电子邮件、电子数据交换、网上聊 天记录、博客、微博客、手机短信、电子签名、域名等 等形成或者存储在电子介质中的信息。录音资料和影像 资料 如果存于电子介质中，则为电子数据。
一、书证的提取要求
1.提取书证的原件
一、书证的提取要求
1.提取书证的原件
记明提取时间、地点、人员、与原件核对无误的表述 ，并经原件持有人签章、两名以上执法人员签字。
2.提取复印件、影 印件或者抄录件
那要是相对人 不肯确认怎么办？
一、书证的提取要求
1.提取书证的原件 2.提取复印件、影 印件或者抄录件
• 2.未提供有效证据证明 被查对象所销售的货物 已到增值税纳税义务的 发生时间。
• 3.法定代表人在上述材 料中从未作过“实现销 售”的表述
（二） 证据的特征
链接：
什么样的证据会说话？
关联性
01 02 03
合法性 真实性
• 根据财政部《企业会计准则－－收入》(财会字 [1998]23号)的规定：“销售商品的收入，应在下列 条件均能满足时予以确认：(1)企业已将商品所有权 上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有 保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对 已售出的商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益 能够流入企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计 量。”
税务行政执法证据
1
目 录 01 税务行政执法证据概述
02 证据的分类及取证方法 03 证据的审查认定
01 税务行政执法证据概述
稽查？
评估？
前台？
证据无处不在，风险随时相伴
法定
（一）什么是证据？
主体
2012年3月14日第十一
执法 过程中
法定 权限
届全国人民代表大会第五
物质资料
次会议通过修正后的《中
3.附说明资料
《税务稽查工作底稿》是否具备书证的效力？
书证 勘验笔录和现场笔录
鉴定意见 当事人的陈述
税务行政 执法证据
物证
视听资料
电子数据
证人证言
二、物证的提取要求
1.提取原物
二、物证的提取要求
1.提取原物
2.抽样取证
抽样
必须与现场笔录、统计表格、照 片、录像资料等证据相印证
二、物证的提取要求