2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第十四章 收入

知识点：合同结果不能够可靠估计时的处理

● 详细描述：

在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：

（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用

（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入

需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

【教材例14-47】丁建筑公司与客户签订了一项总金额为l 000 000元的建造合同。第1年实际发生工程成本400 000元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。

本例中，丁建筑公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以丁建筑公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。丁建筑公司账务处理如下：

借：主营业务成本——××合同 400 000

　贷：主营业务收入——××合同 400 000

如果丁建筑公司当年实际发生的工程成本400 000元不可能收回，这种情况下，该公司应将400 000元确认为当年的费用，不确认收入。其账务处理如下：

借：主营业务成本——××合同 400 000

　贷：工程施工——××合同——合同毛利 400 000

【教材例14-48】沿用【教材例14-47】，如果到第2年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第2年实际发生成本为300 000元，预计为完成合同尚需发生的成本为200 000元，丁建筑公司的账务处理如下：

第2年合同完工进度=（400 000+300 000）÷（400000+300 000+200 000）×100%=77.78%

第2年确认的合同收入=1 000 000×77.78%-400 000=377 800（元）

第2年确认的合同成本=（400 000+300 000+200 000）×77.78%-400 000=300 000（元）

例题：

1.关于收入的确认和计量，下列说法中不正确的有（）。

A.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收

入

B.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费

的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入

C.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在提供服务时确认收入

D.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在收到款项时确认收入

正确答案：C,D

解析：选项C，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；选项D，通常应在相关劳务活动发生时确认为收入。