西方内部审计 的产生与发展
（一）西方国家审计的起源与演进
奴隶制制度下的国家审计 封建王朝中的国家审计 资本主义时期的国家审计
古希腊、古罗 马、古埃及
三权分立
（二）西方民间审计的起源与演进
起源
形成
发展
意大利 合伙制
股份制； 公司法；
英国Hale Waihona Puke 审计； 美国式审计； 财务报表审计
❖ 16世纪末到17世纪初期，萌芽 18世纪初到19世纪中叶，英国式详细审计 19世纪末20世纪初,美国式资产负债表审计 20世纪40-60年代，国际化发展 20世纪60年代以后，系统导向审计 21世纪，风险导向审计
案例：“南海公司”破产案始末
❖ 南海公司背景：
➢ 1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成 立了南海股份有限公司；
➢ 成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着 的金银矿藏；
➢ 社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股 票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分 抢手，价格不断上涨；
（三）我国内部审计的发展
内部审 计
解放前的内部审计
我国早期
皇室审计 寺院审计
民国时期 解放初期
现代内部审计
社会主义内部审计
1995《审计署关于内部审 计工作的规定》
1953年撤 销
1983年 逐步建立
审计发展的三条道路
1.1.2 西方审计的起源与演进
西方国家审计 的产生与发展
西方民间审计 的产生与发展
➢ 1719年英国政府允许中奖债券总额的70％，即约 1000万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交 易条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南 海和南美洲的贸易垄断权。
南海神话
❖ 1719年底传闻炒怍：
➢ 大量可实现利润； 高达60%股利支付率
❖ 公司股价：
➢ 1719年中： 股价为114英镑 ➢ 1720年1月起 股价狂飙，掀起投资热潮 ➢ 1720年7月： 股价高达1050英镑
2）西周时期国家审计的基本特征。
周朝官制天官系统
我国古代审计发展阶段
西周
秦汉
隋唐宋 宋朝
元明清
产生了 审计的
雏形
为审计 发展 奠定了 基础
审计 职能 进一步 扩大— —比部
最早 出现 “审计” 一词
审计 的
衰退 阶段
暗查御史向下查 逐级上报
秦汉时期
“上计”制度与御史监察制度并存
我国近代审计发展阶段
我国内部审计 的产生与发展
（一）我国国家审计的发展
公元前11世纪 至1840年
1840年至1949年
1949年至今
古代 审计 阶段
近代 审计 阶段
现代 审计 阶段
案例：西周时期的国家审计雏形
背景资料：西周时实行“分土封侯”政治制度，周王将战 争夺来的土地和奴隶赐给各路诸侯，建立以农业经济为主 体的社会经济体系。但随着政治、经济的发展和生产关系 的日趋复杂化，统治者的地位和权威需要巩固，朝廷财政 收支需要监管，于是委派精明强干的心腹官吏开始实施财 政监督。西周具体设六官，天官-小宰与司会-宰夫（行使 审计监督）。实地审核财物出入，监察官吏政绩。 要求：1）分析西周时期国家审计起源，把握住西周时期 国家审计初步形成的背景及其必要性；
第一章 总论
第一章 总论
11
审计的产生与发展
2
审计的概念和特征
3
审计的目标和对象
41
审计的职能和作用
1.1 审计的产生与发展
1 我国审计的产生与发展 2 西方审计的起源与演进 3 审计产生和发展的客观依据
审计发展的三条道路
1.1.1我国审计的产生与发展
我国国家审计 的产生与发展
我国社会审计 的产生与发展
（三）西方内部审计的起源与演进
在西方国家内审的起源应追溯到古代和中世纪。它 也是应受托经济责任关系的出现，组织内部需要经济 监督而形成的。二十世纪出现了近代内审以美国为代 表。
美国银行家摩根创立的联合钢铁公司，除钢铁企业 外，还拥有石油、煤炭及交通运输等企业，为了加强 集中管理企业内部必须设置独立机构进行监督。这就 是近代内审产生的根源。
1985年 审计工作的暂行规定 1988年12月 审计条例
（二）我国社会审计的发展
1918
1980
1988
1994
11999955
第一家会 计师事务 所——谢 霖创办的 “正则”
恢复注 册会计 师制度
中国 注册 会计师 协会 成立
《中华 人民共 和国注 册会计 师法》 实施
《中国 注册会 计师独 立审计 准则》
近代审计阶段
民国审计变革时期
审计法规的完备 达到空前的程度
新民主主义革命时期
在革命组织和革命政权中 建立了审计制度
我国现代审计发展阶段
1982年12月《中华人民共和 国宪法》 审计监督制度。
审计的 振兴阶段
1983年9月 审计署成立
1995年1月1日 审计法实 施 1997年 审计法实施条例 2006年 审计法修改
目进行查询和审核。
❖ 审计结果：
➢ Charles snell提交了一份对其会计账簿进行检查的意见， 指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。
意义和影响：开民间审计先河
❖ 是注册会计师审计的催产剂，在西方审计史具有 里程碑式的影响
❖ 进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上 的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的 第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济 责任。
❖ 投机浪潮席卷全国
一朝梦醒
❖ 1720年6月英国国会通过了《泡沫公司取缔 法》,对股份公司的成立进行严格限制；
❖ 公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展到 南海公司身上；
❖ 7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤 回资金；
❖ 投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈； ❖ 12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对南
1.1.3 审计产生和发展的客观依据
❖ 1.维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础 ❖ 2.提高经营效率和经济效果是审计发展的动力 ❖ 3.现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段
财产所有者
海公司进行清理。
真相大白
❖事实真相：
成立以来： ➢惨淡经营、表现平平，效益一直不理想； ➢在对外贸易方面没有取得多大成功； ➢在进行清理时发现实际资本所剩无几。
审计起因与结果
❖ 审计起因：
➢ 1720年9月，南海公司宣布破产倒闭； ➢ 债权人和股东要求议会调查真相； ➢ 议会组织了一个13人的“特别委员会”； ➢ 并聘请了精通会计实务的 Charles snell对南海公司账