一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
• 编制询证函 A、函证的银行范围（编制对象） 银行询证函应寄给与公司当年有存款或贷款等银 行业务的所有银行。如基本户、一般结算户、专 用存款户、临时存款户、纳税专户、保证金户、 出口退税户、工资专户、社保账户、贷款账户、 余额很小或为零的账户及注销户。
获得：
A、使用鼎信诺审计软件系统审计时，可使用软 件程序自动生成。
B、使用电子工作底稿审计时，可在本所《审计 工作底稿编制手册（2009版）修订版》之当期 工作底稿\共用底稿\实质性底稿\银行询证函目录 下获取。
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②关注询证函的内容—不仅是银行存款
银行询证函从内容上看非常强大，可以说可涵盖与发生业务的银行 的所有业务信息，它即包括了银行存款、借款及零余额账户和在本 期内注销账户的相关信息，还包括了其他与金融机构往来的重要信 息，如担保、质押、保理、委托贷款、已贴现和已开立尚未到期的 银行承兑汇票及开立信用证等。
（三）银行存款函证须执行的通用程序
根据1312号函证准则及应用指南的规定，结合中瑞岳华外勤工作指南 的要求，我们在执行银行函证时通用的审计程序主要包括八个步骤：
1、编制初步计划 2、选取函证项目 3、记录所选取的需函证的账户 4、询证函的编制及控制 5、接收及复核回函 6、实施替代程序 7、调查回函中所反映的差异 8、总结函证实施结果及结论
给审计师，则审计师对确认A公司的该笔银行存款会
计记录就获得了有力、可靠的审计证据。
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在中瑞岳华现行的《审计工作底稿编制手册 （2009版）修订版》4100货币资金实质性程序 表中，银行存及审计风险 要点
由于银行函证的内容可以包括与银行的所有业务，这样在审计银行 存款的同时还可以证明其他相关资产负债的情况。这也直接说明了 银行函证程序的必要性。
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③由于银行询证函内容较多，页面（数）也较多，为了避 免遗漏或被替换中间内容而导致发生舞弊造成证据瑕疵， 审计人员要在编制好的纸质询证函上加盖骑缝章。
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（一）函证是银行存款审计的主要程序
1、1312号函证准则规定CPA应当对银行存款实施 函证程序。
2、中瑞岳华《审计人员外勤工作指南-银行询证函、 现金及银行存款》也将函证作为银行存款审计实 务指南编入审计银行存款的具体程序。
• 2012年1月1日开始执行的2010版函证准则变化： 给出了执行银行函证例外，使其成为非强制性程序；
为了确保询证函在邮寄前不被客户篡改，应由审 计人员亲自发函，而非客户员工，并且要求银 行直接回函给事务所。
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寄发银行询证的邮费单据复印后放入底稿中。
如果是采用挂号信的形式邮寄信函的，邮局出具的挂号信 收条必须归入工作底稿。
询证函连同供回函用的标有中瑞岳华地址的信封，应用标 有中瑞岳华地址的信封寄出。如果用公司信封寄出，应使 用中瑞岳华地址的标签将公司地址贴住。
• 函证获取的审计证据称为询证函。我们较常用到 的询证函主要有银行询证函（企业与银行间） 、企业询证函。
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• 银行函证含义
是以银行为函证
对象的函证程序 ，在该程序中， 函证的内容包括 银行存款余额、 贷款余额及其他 金融信息等。其 获取的审计证据 就是银行询证函
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由审计人员自行编制银行询证函步骤 ——基本可包括10步
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协助编制询证函的控制及说明
我们可以要求被审计单位的员工帮助编制银行询证函，但这种做法 必须获得项目经理同意，且我们要严格控制编制过程。 我们应确保所有应编制的询证函都编制了，并且检查询证函中所包 含的信息的正确性。如，银行账户没有遗漏，银行存款余额是否按 照银行对账单填列，采用的存款余额所属日期是否准确（12月31日 ）等等。 编制排版好的定稿询证函电子版应交给我们，由我们打印成纸质文 本，而不是由被审计单位，否则其打印完毕后，我们还要履行再复 核手续，增加了工作强度。 同时，我们依然要编制函证地址明细表进行过程控制，依然要索取 银行对账单、末级科目的余额汇总表等资料，依然要填制函证信封
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• 送达函证 送达函证要以被审计单位的名义。 主要的实施方式主要有：寄送、上门函证。
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A、寄送
寄送也就是通过邮局或快递公司以信函、快件等 方式发送给被询证方。
只要可能，审计人员应在资产负债表日后尽早寄 出询证函。
为了确保寄回中瑞岳华的函证能及时收到，请在询证函 “回函信息”栏目里以及回函信封上完整填写客户名称， 会计师事务所地址、收件人姓名或项目复核经理姓名及业 务部与邮政编码。
对所有寄出的询证函都应有留底。
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B、上门函证 当然该项程序也可以由审计人员亲自将银行询证
即使银行账户已经关闭或贷款在年内已还清， 我们仍要邮寄询证函。
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B、询证函编制的方法及基本步骤： 由审计人员自行编制 要求被审计单位的员工帮助编制银行询证函，
比较： 结合编制步骤，协助编制的方法也就是将自行编制步骤中的第二步
被审计单位的工作简化，并入第八步前段工作-编制询证函中， 把审计人员从编制工作中解放出来，让审计人员把工作 精力更加投入到检查复核中，其他的步骤继续执行。
函送达银行盖章确认，此时需要审计人员在收回 的函证上写明取得方式并签字。
对于与被审计单位同地域的银行，推荐使用该种 上门询证的方式，一定程度上可有效的节省询证 的周期。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险
要点
如果审计人员亲自前往被函证银行实施函证的， 应当提请被审计单位出具单位介绍信，注明前往 某地某处进行函证，并复印归入工作底稿。
函证在审计中的运用
课程的内容
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险要点 二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险要点 三、其他函证事项
函证程序的概要
监盘、分析 复核、检查
• 函证是四大重要的实质性审计程序之一，是一个 获取和评价外部审计证据的过程。
• 有专有审计准则进行规范—《中国注册会计师审计准则
重点2-5
具体
步程序
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
（四）银行存款函证的主要工作底稿
记录审计轨迹
证据性底稿— 银行询证函
程序管理底稿—货币 资金控制表/函证核表
案头底稿
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1、证据性底稿—银行询证函
• 含义：是指请求银行为满足审计目的而对银行代 企业持有的企业的账户余额、担保、理财管理工 具以及其他信息提供独立确认的函件。
• 样式：1312号函证准则规定可使用积极的或者 消极的函证方式（消极的函证方式很少用到），或两者结 合使用的方式。但对于银行存款函证中瑞岳华要
求均采用积极的函证方式 。
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• 银行询证函
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
• 银行询证函基本信息说明 ①审计现场标准格式的银行询证函可从两种渠道
月之内）没有收到回复，审计人员可打电话追问 一下银行，一方面可以落实询证函银行是否收到， 另一方面落实银行复函的准备进度。
同时结合了解的情况考虑安排执行第二次函证程 序。
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D、询证费用的处理 目前到银行询证是要收费的，若审计人员采用寄 送及无陪同上门函证的方式，在获得被审计单位 授权后，可在询证函正文中加注“有关询证费用 可直接从本公司存款账户中收取”的内容，解决
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例如，A公司会计记录上记载：截至×年12月31日在 B银行一般结算户（账号xxxxxxxxxx）有活期 存款100万元。
则， 1、审计师可以向B银行发出银行询证函
注意：审计 师直接发出 并回收函件
以获取B银行对于A公司该存款的说明。
2、如果B银行确认A公司的记录是准确的并直接书面回函
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D、银行确认的余额与客户收到的银行对账单上的
余额是否一致？
如果回函不完整，或函证上确认的金额与银行对账单上 的金额不一致，审计人员应首先告知项目经理或组长， 并通知客户。在同客户讨论后，如果确定是银行搞错， 审计人员应直接致电给银行并同银行适当人员讨论，也 可以请客户联络银行，由银行给我们复电。如果是银行 出现错误，我们通常保留所收到回函的复印件，把原件 寄回银行更正。或者审计人员可以致电银行要求提供一 份修正后的回函。在底稿的适当位置保留回函原件直至 收到正确回函。
第1312号-函证》2010版（以下简称“1312号函证准则”）及应用 指南
• 在审计实务中，函证的内容较为广泛，1312号 函证准则中就提到了包括银行存款、应收账款在 内的16项函证可涉及到的账户或信息。
函证程序的概要
• 我们实施函证程序，主要的目的就是获取相关账 户或信息在存在性、完整性、权利和义务以及 计价等方面认定的证据。
④如果是分所承做的审计业务项目，在询证函中要将事务 所名称改为“中瑞岳华会计师事务所（特殊普通合伙） ××分所”，并相应修改回函地址。
⑤询证函中提到的某年度是审计基准日涉及的年度，截至 日期就是审计基准日，年报审计时一般是指基准日年度 12月31日。
⑥询证函中银行存款的余额要求按照银行对账单余额填列。 对于个别无法获得对账单的特殊账户，如已注销的账户 可按照企业账面余额填列。