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某企业系增值税一般纳税人，发生的 下列各项行为中：
A. 将购买的货物 用于非应税项目
B. 将购买的货物 投资给外单位
C. 将购买的货物 无偿赠送他人
D. 将购买的货物 用于集体福利
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哪些应当计算增 值税销项税额？
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征税范围
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增值税的纳税人
一般纳税人和小规模纳税人的管理
一般 纳税人
(1)销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票； (2)购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度； (3)计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。
小规
模纳税 人
(1)销售货物和提供应税劳务只能使用普通发票； (2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也 不得抵扣进项税； (3)简易征税
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征税范围
• 混合销售行为的税务处理办法 • 简易办法：可根据核算主体确定其是缴纳增值税还是缴纳营业税： • 若为增值税纳税人，其混合销售行为一般视同销售货物，应征增值税； • 若为营业税纳税人，其混合销售行为一般视同提供非应税劳务，征收营业税。 • 特殊——p48
同。 – （一）生产型增值 – （二）收入型增值税 – （三）消费型增值税
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增值税概述
一般来说，用于生产商品或劳务的外购投入 物品包括：
① 原材料及辅料 ② 燃料、动力 ③ 包装物品 ④ 低值易耗品 ⑤ 外购劳务 ⑥ 固定资产
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征税范围
• 非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通 信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
• 混合销售的例子：
– 某生产企业在销售货物的同时还为顾客提供有偿的货物运输劳务——缴纳增 值税
– 某饮食服务企业在为顾客提供饮食服务的同时还销售食品、饮料的行为—— 缴纳营业税
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征税范围
不同之处在于：
（4）～（8）项视同销售货物行为中对 外购货物的税务处理办法不尽相同。
外购货物只有用于投资、分配以及无偿 赠送他人时才视同销售征税，其进项税额符合税 法规定的也可以抵扣；
但外购的货物如果用于非应税项目、集 体福利和个人消费则不视同销售，不征增值税； 当然该货物购进时，即便能够提供增值税扣税凭 证，其进项税额也不得抵扣。
2.混合销售行为 • 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及
非应税劳务，为混合销售行为。 • 混合销售行为确立的标准： ❊ （1）涉及应税货物和非应税劳务的销售行为必须
是一项； ❊ （2）该项销售行为必须既涉及货物又涉及非应税
劳务，且提供非应税劳务的目的是为了销售货物， 两者之间存在紧密相连的从属关系。
动产、无形资产之外的各种有形动产，也包括电 力、热力和气体等。 2.销售应税劳务 • 销售应税劳务，即有偿提供加工、修理修配劳务。
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征税范围
（1）加工 • 加工，是指受托加工货物，即由委托方提供原料
及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物 并收取加工费的业务。 （2）修理修配 • 修理修配，是指受托对损伤或丧失功能的货物进 行修复，使其恢复原状和功能的业务。 • 注意修理修配业务与营业税中修缮业务的区分。 3.进口货物 • 进口货物，是指申报进入中国关境内的货物。
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增值税税率与征收率
• 我国增值税采用比例税率，按照一定的比例征收。 • 原则上应该对不同行业不同企业实行单一税率，称为基本税率，实践中为了
照顾一些特殊行业或者产品也增设了一档低税率，对出口产品实行零税率。 • 此外，增值税的纳税人分成了两类，因此就采用了不同的税率。
一般 纳税人
(1) S＞50万 (2)会计核算健全，30≤S<50
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S≤80万
S＞80万
只有一个标准
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纳税义务人
注意： （一）小规模纳税人还包括： ❇ 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 ❇ 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税 （二）一般纳税人的特殊规定 ❇ 为加强对加油站成品油销售的增值税征收管理，对从事成品油销售的加油站，
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增值税概述
• 消费型增值税：在计算增值税时，除允许将上述的①至⑤项列为扣除项目外， 还允许从商品和劳务销售额中一次性的扣除当期购进固定资产总额。
❇ 生产型增值额=销售收入-外购商品及劳务支出 ❇ 收入型增值额=销售收入-外购商品及劳务支出-折
旧 ❇ 消费型增值额=销售收入-外购商品及劳务支出-当
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纳税义务人
新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理
❊ 规模较大的新办商贸企业
❊经营规模较大、拥有固定的经营场所、规定的货
物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商 贸企业，可不实行辅导期直接按照正常的一般纳 税人管理
设有固定场所、拥有50人以上的新办大中型商贸 企业在进行税务登记时即提出一般纳税人资格认 定申请的，可以认定为一般纳税人，直接进入辅 导期，实行辅导期一般纳税人管理，辅导期结束 后经审核同意，可转为正式一般纳税人
束的，境内销售货物是指所销售的货物起运地或 所在地在境内；境内提供应税劳务是指所销售的 应税劳务发生在境内。
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征税范围
1.销售货物 • 销售货物，即有偿转让货物的所有权。 • 所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其
他经济利益。 • 所称货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不
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增值税概述
• 生产型增值税：在计算增值税时，只允许上述的①至⑤项列为扣除项目，而 不允许将外购固定资产的价款从商品或劳务的销售额中抵扣。
• 收入型增值税：在计算增值税时，除允许将上述的①至⑤项列为扣除项目外， 还允许将当期固定资产折旧从商品和劳务的销售额中予以扣除。
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期购进固定资产总额
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增值税概述
• 增值税法是指国家制定的调整增值税征收与缴纳 之间权利与义务有关的法律规范的总称。
• 增值税的特点：
– 保持税收中性——对于同一商品，不论中间环节有多 少，只要增值额相同，税负就相同
– 普遍征税——征税范围相对较广，对大部分商品征税 – 税负由最终消费者承担——实行道道环节征税，但不
• 增值税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。
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纳税义务人
增值税一般纳税人与小规模纳税人的认定标准
生产货物或提供应税劳务的纳 税人，或以其为主，并兼营货 物批发或零售的纳税人
货物批发或零售的纳税 人——旧的说法
除左列规定的以外 的纳税人
小规模 纳税人
S（应税销售额）≤50万
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征税范围
• 增值税的征收范围是增值税制度中一个非常重要 的内容，它决定了单位和个人是否需要缴纳增值 税。学习和掌握增值税的征收范围，可以区分为 两个方面：一是基本规定；二是特殊规定。
（一）基本规定 • 在中国境内销售货物或者提供应税劳务以及进口
货物，均应缴纳增值税，属于增值税的征税范围。 • 上述所称销售货物或者应税劳务是受“境内”约
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征税范围
上述八种视同销售货物行为中，第4项 至第8项视同销售货物行为，在学习过程中要注意 比较其相互之间的异同之处：
相同点在于： （1）都没有货款的结算；在会计上大多 都不做销售处理； （2）视同销售的货物若有售价的，比照 同类货物的售价计算增值税，没有同类货物售价 的，按组成计税价格计算，不能按成本价格计算； （3）外购货物用于（6）、（7）、（8） 项行为的，涉及到的进项税额是允许抵扣的； （4）视同销售的货物不仅要计算缴纳增 值税，还需要计算缴纳企业所得税。ຫໍສະໝຸດ 增值税法2020/11/7
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增值税概述
• 现行增值税是对在我国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人， 以其增值额或货物进口金额为计税依据，采用税 款抵扣制原则多环节征收的一种流转税。
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增值税概述
• 增值税的类型 三者主要区别在于：对资本性货物（即固定资产）的税务处理方法不
• 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征 增值税，低税率为13%。
© 兼营非应税劳务
© 纳税人在销售应税劳务或提供应税劳务的同时还从事非应税 劳务，且两者之间并无直接的从属关系
© 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核 算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
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设备
思考： （1）防盗门生产企业销售并安装防盗门
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增值税税率与征收率
一、基本税率 • 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率
适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%，这就是通常所说的 基本税率。