2017年CPA审计笔记钟方源第一编·第一章·审计概述这一章节在最近三年的考题中均分4分/每卷，主要考核单选题、多选题，本章涉及的有关认定的知识是学习后续章节和解答综合题的基础。
第一节·审计的概念与保证程度一、审计的产生【2017年新增】1、注册会计师制度产生的根源【单选题考点】2、市场经济和我国的注册会计师制度3、注册会计师的作用4、注册会计师的业务类型1、定义：财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
【单选题高频考点】2、审计含义的剖析：鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
[辨析]绝对保证、合理保证和有限保证医生对病人的三种回答：1.放一万个心，你100%是健康的，你不可能生病！[能信么？医生不是上帝！]2.我仔细检查和化验过，你应该是健康的。
[基于较多证据的较高水平的保证]3.就你的回答，结合我的分析，暂时没有发现你生病了。
[基于较少证据的较低水平保证]四、政府审计和注册会计师审计【2017年新增】1、共同点：注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督责任的有利手段。
2、辨析：【单选题考点】1、注册会计师的职业责任2、公众期望3、公众期望差第二节审计要素1、注册会计师：遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
2、管理层（责任方）：（1）执行审计工作的前提【多选题高频考点】3、预期使用者：同学们在学习审计业务的三方关系时，要从以下要点予以把握：a）涉及的三类角色：注册会计师、管理层（责任方）、预期使用者；b）注意管理层和预期使用者角色交叉的情形，是选择题的易错点，如管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者等。
三、财务报表（五要素之二）1、鉴证对象的适当性2、审计业务的鉴证对象：｛鉴证对象是让你鉴证的对象｝在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况｛反映在资产负债表｝、经营业绩｛反映在利润表｝和现金流量｛反映在现金流量表｝。
3、审计业务的鉴证对象信息：｛鉴证对象信息是反映出来的信息｝即财务报表，包括附注。
【辨析】鉴证对象和鉴证对象信息a）鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，而鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。
B）鉴证对象信息是鉴证对象的载体，是鉴证对象的外在表现。
四、财务报表编制基础（五要素之三）1、鉴证标准的适当性【多选题考点】（1）5点特征[记忆]｛不能改说法，只能用这五个词。
没有一致性和准确性｝注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
[易错点]（3）对公开发布标准的考虑对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。
2、标准对执行工作的影响采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同。
3、财务报告编制基础是财务报表审计的鉴证标准。
4、财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。
五、审计证据（五要素之四）【多选题高频考点】[与第三章结合]1、含义：2、特性：（1）既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息； （2）某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据。
六、审计报告（五要素之五）注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础[鉴证对象是否符合鉴证标准]，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。
第三节·审计目标一、审计的总体目标【多选题考点】 1、财务报表审计的两点总体目标： 2、重要观点：对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证｛这个对象不是总体目标发表审计意见的对象｝、发表审计意见，不是财务报表审计的总体目标。
[易错点]二、认定和具体审计目标【综合题必考点】1、认定的含义：认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。
【提示】（1）这一概念表述晦涩，我们可以使用“缩句”的方法：认定是指管理层作出的表达。
（2）理解这一概念至关重要，是学习审计的基础，但不要将其想得过于复杂，认定本质上就是一种意思的表示。
通过阅读财务信息，我们就可以获取管理层表达的各类意思。
2、认定的类别：认定分三类：(1)与审计期间各类交易和事项相关的五项认定在实务中，也经常被简称为与利润表相关的认定：(2)与期末账户余额相关的四项认定在实务中，也经常被简称为与资产负债表相关的认定：值准备相关，涉及计价与分摊认定｝（3）与列报和披露｛主要在附注中体现｝相关的四项认定a）准确记忆每一类认定的名称，尤其注意利润表与资产负债表不要混淆；b）注意对比记忆，比如“高估”而言，于利润表是违反了发生认定，而于资产负债表是违反了存在认定；交易谈“是否发生”、资产负债谈“是否存在”，这也是中文的语言习惯表述。
【考情分析】有关认定，是必考的内容，题目由易到难通常分以下梯度：a）单选或多选：选择某一类别的具体认定；[记忆]b）单选：描述某一情形，判断与何种认定相关；[理解：熟悉常见的情形；需要后续学习的积累]c）综合：分析重大错报风险涉及的认定并设计审计程序。
[与后续章节相结合；需要基本的会计知识]第四节·审计基本要求一、遵守审计准则审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。
二、遵守职业道德[初步了解]1、内容注册会计师职业道德基本原则包括6个方面，即诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好职业行为。
我们将在第22章、第23章作详细讲解。
2、独立性注册会计师独立于被审计单位，能保护其形成适当审计意见的能力，使其在发表审计意见时免受不当影响，增强注册会计师诚信行事、保持客观和公正以及职业怀疑的能力。
三、保持职业怀疑1、含义2、作用3、促进或削弱职业怀疑的事项和因素1、含义（1）在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
[在什么的要求下，运用什么，作出怎样的行动决策]（2）职业判断是注册会计师行业的精髓，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。
（3）如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为注册会计师不恰当决策的理由。
2、运用环节3、运用情形4、提高职业判断质量的方式5、衡量标准【多选题考点】第五节·审计风险本节是第一章的重点内容，主要讲解了：a）两种风险；b）一个模型——用以阐述两种风险的关系。
一、重大错报风险1.含义（1）定义：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
（2）理解要点：【多选题高频考点】2.类别重大错报风险包含财务报表层次和认定层次两个层次，注册会计师应当从两个层次考虑重大错报风险。
【提示】重大错报风险的层次及相关概念是重要考点，百考不厌，同学们务必理清脉络，精准掌握。
｛重大错报风险分为报表层次和认定层次；其中认定层次分为固有风险和控制风险｝二、检查风险1.定义：【单选题高频考点】指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
【提示】缩句可以帮助我们提取定义中的本质，检查风险指注册会计师审计后仍没有发现重大错报的风险。
2.理解要点：3.降低检查风险的途径：【多选题考点】1、定义：审计风险指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
审计风险=重大错报风险×检查风险2、关系描述【单选题必考点】“一定两反”｛一定二反是说审计风险是定的，而另外两个风险是反比例关系，这是该模型成立的前提，因此绝不可以说重大错报风险定而检查风险和审计风险成正比例关系。
｝（1）前提：审计风险是既定的；｛审计风险相当于小心脏能承受多大的风险｝（2）两者关系：可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。
3、风险的表达实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平。
【提示】a）纵观历年考题，审计风险模型百考不厌，但同学们的得分率并不很高，原因在于对模型中涉及的三种风险产生混淆。
b）请同学们务必理解每种风险的含义，之后通过“一定两反”的口诀，加深记忆。
四、审计固有限制1、财务报告的性质许多财务报表项目涉及主观决策、评估或不确定性，金额本身存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施审计程序予以消除。
2、审计程序的性质3、财务报告的及时性和成本效益的权衡注册会计师在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见：a）由于固有限制，完成审计后发现财务报表重大错报，并不一定表明注册会计师的失责；[已经尽力了]b）但固有限制不是注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
[不要找借口]c）解题思路总结：注册会计师只可能受限于“固有限制”的三类情形，而绝不能受限于能力不足、成本过高、收费过低等。
第六节·审计过程本节属于提纲挈领性的章节，每一个标题对后续的章节都具有统领作用，但本身不直接涉及考题。
学习本节的目的主要是建立审计流程的宏观思路，换言之，就是明确全书各章节都位于审计工作的什么阶段。
一、接受业务委托[第2、21、22、23章均有涉及]在接受业务委托时，事务所应执行有关客户接受与保持的程序，获取的以下信息：考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守相关职业道德要求。
【提示】与接受业务委托相关审计工作底稿可能包括：a）有关被审计单位的背景调查报告b）有关被审计单位的网络负面信息搜索c）有关审计项目组成员资质评价d）有关审计项目组成员独立性评价和声明二、计划审计工作[第2章主讲但贯穿全书始终]三、识别和评估重大错报风险[第7、9、10、11、12、13、16、17章均涉及]1、内容2、重要观点：风险评估程序是必要程序，注册会计师必须实施的风险评估程序，以作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。
[理念]【提示】考题中设置类似情形：注册会计师依赖以往的审计经验而不对被审计单位及其环境进行了解，或不执行风险评估程序。
同学们应当能够判断正误，并且能够用上述专业术语进行表达。
四、应对重大错报风险[第4、8、9、10、11、12、13、16、17章均涉及]五、编制审计报告[第18、19章均涉及]做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的审计证据，合理运用职业判断，形成适当的审计意见。