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五、长期股权投资的权益法 （一）概述 1、含义： 2、范围：控制、共同控制、重大影响、合资企业和联营企业 3、科目设置 长期股权投资——成本（净资产公允价值） ——损益调整（净利润变动） ——其他权益变动（净利润变动以外的所有者权 益变动） 4、内容：P149 （二）初始投资成本的调整 1、初始成本大于取得时被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的部分，不调整长期股：相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值
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【例题· 单选题】下列投资中，不应作为长期股权 投资核算的是（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量 的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没 有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 【答案】D 【解析】企业对被投资单位不具有控制、共同控制 或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够 可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则—— 金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。
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一、长期股权投资的概述 1、含义：P137 2、内容：长期股权投资和其他股权投资 3、股权投资和债券投资的区别 4、股票的分类： P138 5、投资企业和被投资企业的关系： P143 二、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下的含义： 甲
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3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协 议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值 不公允的除外。 【例计算分析题】A公司以其持有的对B公司的长期股权投 资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司， 取得C公司10 000 000股普通股（每股面值为1元）。该 项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允 价值信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该 项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40 000 000 元。C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施控制、共 同控制或是施加重大影响，也无法通过合理的方式确定其 公允价值。 C公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资——B公司 40 000 000 贷：股本 10 000 000 2018/11/23 12 资本公积——股本溢价 30 000 000
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（三）除企业合并外其他方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取 得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成 本： 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际 支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与 取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的 已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处 理。 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按 照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行 权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价 发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未 分配利润。
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A企业于2005年1月取得甲公司30%的股权，支 付价款9000万元。取得投资时被投资企业净资产的 账面价值为22 500万元（假定被投资单位各项可 辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同） 借：长期股权投资——成本 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000
4、债务重组取得的长期股权投资 享有的股份的公允价值确定初始成本 四、长期股权投资的成本法 （一）概述 1、定义： 2、适用范围： （二）成本法的核算 1、初始投资或追加投资时，按追加投资和初始投资 的成本作为账面价值 2、被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企 业应现有的部分确认为投资收益，怯仅限于所获得 的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润分配。
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2、甲公司2005年1月1日以2400万元 购入乙公司3%的股份,购入过程中累计支付相关的 税费9万元.乙公司为一家未上市公司,其股权不存在 活跃的市场价格.甲公司投资 后,未参与公司生产经 营决策.取得后,乙公司实现净利润和净利润分配如 下:2005年和2006年被投资企业实现利润3000万 和6000万元;2005.2006年3月1日分配利润分别为 2700和4800万元. 要求:作出会计处理 2005年1月1日,购入时 借:长期股权投资 24 090 000 贷:银行存款 24 090 000 2005年3月1日,分配利润时 借:应收股利 810 000 贷:长期股权投资 81 0000
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【例题· 单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司 80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日， 该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允 价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采 用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计 处理中，正确的是（ ）。 A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积 B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元 C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元 D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元 【答案】C 【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值=6 000×80%=4 800（万元）。应确认的资本公积=4 800-（1 000＋3 200）=600（

【教学内容】 1、长期股权投资的概述 2、长期股权投资的初始计量 3、长期股权投资的后续计量 【重难点】 1、长期股权投资初始会计处理 2、长期股权投资成本法 下的会计处理 3、长期股权投资权益法下的会计处理 【学时】4学时
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本章所指长期股权投资，包括：（1）企业持有的能够对 被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2） 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同 控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的 能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营 企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制 或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠 计量的权益性投资。 【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大 影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权 益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》 准则相关规定进行会计核算。 【提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是 否有公允价值，均应按长期股权投资核算。
A．1 920 【答案】A

B．2 100
C．3 200
D．3 500
【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 200×60%=1 920（万元）。
【例题· 单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内 另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付 承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用 的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为 ( )万元。
2、初始成本小于取得时被投资单位可辨认净资产公 允价值份额的部分，计入取得投资当期的营业外收 入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。 理解：差额体现了双方在交易作价过程中转让方的 让步。 （三）投资损益的确认 1、含义： 2、会计处理 2018/11/23 （1）享有净利润或净亏损变动的部分，调整账面价 17 值，同时确认损益。
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【例题· 单选题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合
并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普 通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取 得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计 政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长 期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A 合 B 并
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2、实质：从甲企业角度来看，合并前后能控 制的资产并没有发生变化。 3、会计处理 借：长期股权投资（账面价值） 应收股利 贷：银行存款等（公允价值） 资本公积 借：长期股权投资（账面价值） 应收股利 资本公积或利润分配——未分配利润 贷：银行存款等（公允价值）
A．5 150

B．5 200
C．7 550
D．7 600
【答案】A 2018/11/23 7 【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000×80%-2 000×1-50=5 150（万元）。

4、例：P142

（二）、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1、含义： 2、会计处理 1）支付现金取得的长期股权投资 借：长期股权投资（公允价值+费用、税金和其他必要） 应收股利 贷：银行存款 2）发行权益性证券，按发行的公允价值计入 3）投资者投入，合同或协议约定的价值作为初始成本 4）非货币交易 不具有商业实质：按换出资产的账面价值计价 具有商业实质，且公允价值能够可靠计量
思考：企业分配利润的来源？
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前期利润（期初未分配利润）计入到成本，现在用投资前的利润 分配当然要从减账面成本 3、确认原则： 用投资后累积形成的利润分配，企业 享有的部分计入“投资收益” 用投资前企业形成的利润进行分配，企业 享有的部分冲减“长期股权投资”的成本 如何区分 4、公式：P146 用什么利 润来分配 注意：当应冲减初始投资的成本的金额为负数时 ，表明冲减的金额又转回。转回的金额应以冲减的金额为上限。 5、例题： P147