固定 成本
当业务量变动时 成本总额保持不变
平均单位固定成本 随业务量增加而下降
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常见的固定成本项目
• 房屋设备租赁费 • 财产保险费 • 财产税 • 固定资产折旧费 • 管理人员薪金 • 研究开发费 • 劳动保护费 • 广告费 • 职工培训费及某些办公费等
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固定成本的分类
约束性（Committed）
在相关范围 内，变动成 本曲线非常 接近一条直
线。
会计师的近似直线（单 位变动成本固定）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
总成本
业务量 .
每月包月话费
固定成本
• 固定成本（Fixed cost）是指在一定条件下，当业 务量发生变动时总额保持固定不变的成本。
例如，手机包月话费在规定的合同时间范围内是固 定的，不随通话时间而变动。
规定的通话时间 .
3 000
场地租入面积（平方米）
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练习
• 下列有关成本性态的陈述中哪些是正确的? A.单位固定成本随业务量水平而变动 B.单位变动成本在相关范围内保持不变 C.固定成本总额在相关范围内保持不变 D.变动成本总额在相关范围内保持不变
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混合成本
混合成本（mixed cost）是指同时拥有固定成本和变 动成本两种成份的成本。
固定成本又上升到更大的金额。
举例: 办公场地的租金以 1 000 平方米面积年租金 30 000元的固定比率递增。 随着业务的增长，需要租 入更多的场地，则总租金
将会递增。
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固定成本和相关范围
租金成本（千元）
90
相关
固定成本的相
60
关范围就是在
范围
图中成本保持
平直的业务量
30
范围。
0
1 000
2 000
常见：阶梯成本、半变动成本。
• 阶梯成本（Step cost）的发生额在一定的业务量 范围内是固定的，当业务量超过这一范围，其发 生额就会跳跃上升到一个新的水平，并在新的业 务量范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃 为止。如阶梯式变动成本。
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阶梯式变动成本
在一个较小的业务量范围内该成本保持不变， 只有在较宽的业务量范围内，成本才发生增减
第四章 成本性态分析 与变动成本法
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学习目标
• 掌握固定成本的特点及其常见的内容 • 掌握变动成本的特点及其常见的内容 • 掌握混合成本的分解方法 • 了解完全成本法与变动成本法的区别 • 掌握两种成本计算法下损益表的编制 • 掌握两种成本计算法对利润计算的影响 • 掌握变动成本法的优点
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第一节
变动。例如维修人工成本。
成本
业务量
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半变动成本
半变动成本（Semi-variable cost）是由明显的固定 和变动两部分成本组成。
例如，公用事业费用（我国座机电话费）。
Y
总用电成本
X
业务量(用电度数)
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按每度电计算 的变动成本 每月固定支出
单位固定成本
• 单位固定成本随业务量的增减变动成反比例变动。 • 设总成本为y，业务量为x，固定成本为a • 总固定成本为y=a 单位固定成本为y=a/x
规定的通话时间
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每分钟话费
成本性态的类型
成本
变动 成本
成本性态 (在相关范围内)
总成本
单位成本
成本总额随业务量的 变动成正比例变动
单位变动成本 保持不变
包装费、某些办公费如开发票。
4.服务企业 – 物料，差旅费，某些办公费。
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变动成本的分类
• 变动成本的进一步分类：
• 设计变动成本 – 由工艺设计决定，一般
不受管理层决策影响。
• 酌量性变动成本 – 受管理层决策影响的
变动成本，如材料采购成本。
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线性假设和相关范围
相关范围
经济学家的曲 线成本函数
短期内不能变动，提供 和维持生产经营能力所 需设施、机构的支出。
酌量性（Discretionary）
受管理人员当前决策的 影响，可以在短期内改
变金额的支出。
实例
实例
机器设备的折旧、不 广告、研发支出、管
动产税、租赁支出
理者薪金、职工培训
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固定成本的趋势
在许多行业，相对于变动成本来说，固定 成本有越来越大的趋势 。
成本性态分析
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成本性态的含义
• 成本性态（cost behavior） – 是指成本总额与业务活动之间的依存关 系。
• 影响成本的业务活动称为成本动因（ cost drivers ） – 最常见的成本动因是业务量（volume）
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业务量
产品 产销量
行使 里程
业务量是指企业 在一定的生产经 营期内投入的经
在法国、德国、中国和日本等国家，
管理层在控制劳动力规模方面有较小的弹性， 人工成本更趋向固定（近年有些变化）。
在美国和英国等国家，管理层在控制劳动力规模
方面有较大的自由度，人工成本更趋向变动。 美国大多数公司一直将直接人工视为变动成本。
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固定成本和相关范围
固定成本总额在较大的业务量范围内保持不 变，当调整到下一个较高的业务量范围时，
在设备投资占很大比重 的公用事业单位，
有较少的变动成本。
在制造企业通常
有很多的变动成本。
服务企业
有的变动成本高， 有的固定成本高。
商业企业通常有
高比例的变动成本，
例如，销货成本。
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变动成本实例
1.商业企业 – 销售成本 2.制造企业 – 直接材料，直接人工，变动制造
费用（燃料费、动力费等）。
3.商业和制造企业共同 – 销售佣金，运输费，
在过去的十几年里， 随着计算机、机器人 代替了许多由人工 操作的普通工作， 要求“知识化工人”的 经验知识，而不是
他们的肌肉。
“知识化工人”的趋向 导致支付薪金、 高质量的培训 以及难以替代，
这些有价值的雇员的
报酬成本趋向固定
而不是变动。
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人工到底是变动还是固定成本?
工资或薪金成本的性态在不同国家可能有很大 不同,取决于用工制度、劳动合同和惯例。
营工作量。
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机器 小时
人工 小时
超包月通话费总额
变动成本
• 变动成本（Variable cost）是指在一定条件下，总 额随业务量的变动而成正比例变动的成本。
例如，超过包月规定时间的手机通话费，业务量是 超过规定时间的通话分钟。
通话时间（分钟）.
单位变动成本
• 单位变动成本保持不变。例如，超包月时间的每分 钟手机通话费保持不变。
• 设总成本为y，业务量为x，单位变动成本为b • 总变动成本为y=bx 单位变动成本为y=b
通话时间
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每分钟话费
成本性态的类型
成本
变动 成本
成本性态 (在相关范围内)
总成本
单位成本
成本总额随业务量的 变动成正比例变动
单位变动成本 保持不变
固定 成本
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变动成本的比重
在不同的企业，变动成本所占比重不同：