第1节
货币资金审计概述
货币资金与交易循环： 货币资金与各交易循环均直接相关 . 1、凭证和会计记录 （1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3） 银行存款余额调节表（4）有关科目的记账凭 证；（5）有关会计账簿。

2、货币资金内部控制概述 一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点： (1)货币资金收支与记账的岗位分离。 (2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。 (3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 (4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 (5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符 。 (6)加强对货币资金收支业务的内部审计。
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检查工资的发放金额正确与否，代 扣的款项和金额是否正确。
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案例题1．（1）根据题中所给资料知，2009年12月31日YHX公司 资产负债表中“货币资金”项目下银行存款的余额应为353 000元， 审计师应该提请YHX公司对12月14日入账记录作更正。 银行存款余额调节表 2009年12月31日 单位：元 项目 金额 项目 金额 36300 企业银行存款日记账 35000 银行对账单余额 0 0






根据财政部于2001年7月12日发布的《内部会计控制规范—— 货币资金(试行)》，货币资金的内部控制包括以下内容： （1）岗位分工及授权批准； （2）现金和银行存款的管理； （3）票据及有关印章的管理；（4）监督检查。

2005: 针对N公司下列与现金相关的内部控制,A注册会计师应提 出改进建议的是（ ）。 A. 每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单 B. 担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出 纳职责的人员分开 C. 现金折扣需经过适当审批 D. 每日盘点现金并与账面余额核对 参考答案：B







3．函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证 保证金存款、存出投资款、外埠存款等期末余额，编制其他 货币资金函证结果汇总表，检查银行回函。 4．检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若 存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书 面声明，确认资产负债表日是否需要调整。 5．关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、 或有潜在回收风险的款项。 6．选取资产负债表日前后凭证，对其他货币资金收支凭证实 施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。 7．抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全 、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否 记录于恰当的会计期间等项内容。 8．对不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金在审计工 作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。 9．检查其他货币资金的列报是否恰当。
（3）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实 资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节 表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。针 对YHX公司银行存款余额调节表，审计人员通常实施的具体测试程序 包括： ①将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函 回函核对，确认其是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存 款金额是否与对账单记录一致；
思考题 练习部控制目标 关键内部控制
货币资金收入的存在或发生 现金出纳与现金记账的岗位分离； 现金折扣必须经过适当的审批手续 货币资金收入的完整性 现金出纳与现金记账的岗位分离； 每日及时记录现金收入； 定期向顾客寄送对账单； 现金收入记录的内部复核 货币资金的权利和义务 定期盘点现金并与账面余额核对 货币资金的计价和分摊 定期取得银行对账单； 编制银行存款余额调节表 货币资金在财务报表中披露 现金日记账与总账的登记职责分开 的恰当性
现金

在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计 师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出 纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天 通知G公司会计主管人员做好监盘准备。 考虑到出纳日常 工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在 上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜， 并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现 金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现 金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形 成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处， 并提出改进建议。 2006考题




货币资金内部控制的测试

1．了解内部控制。 2．抽取并检查收款凭证。 3．抽取并检查付款凭证。 4．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核 对。 5．抽取一定期问的银行存款余额调节表，查验其是否按 月正确编制并经复核。 6．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与 上年度一致。 2 7．评价货币资金的内部控制。
审计学
（第五版）
中国人民大学商学院
宋 常
第13章


货币资金审计
13.1概述
13.2现金审计 13.3银行存款审计 13.4其他货币资金审计
货币资金包括现金、银行存款及其他
货币资金，是企业资产的重要组成部分， 其流动性强，易遭袭击。因此，企业必须 高度重视并确保货币资金的安全。
概述
在实务中，货币资金的审计风险大， 因而需结合其他交易循环对其进行审计。

（2）监盘库存现金。
企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未 存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。 盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位 的具体情况而定，但必须有现金出纳员和被审计 单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监 盘。
盘点和监盘库存现金的步骤和方法：以课后习 题为例。

加：银行已收企业未收 60000 加：企业已收银行未收 20000 3000 款 款 存款错记 减：银行已付企业未付 60000 减：企业已付，银行未 30000 款 付款 35300 35300 调节后存款余额 调节后存款余额 0 0


（2）①出纳人员私自签发支票并将款项借于亲友使用，说明YHX公 司在银行存款的内部控制方面存在缺陷，审计人员应该考虑是否有必 要对货币资金的内部控制进行测试；同时，将有关情况告知管理层， 并建议：公司“财务专用章”和“法人代表章”分别由财务部部长与 出纳员各自保管，支票盖章时“财务专用章”由财务部部长亲自加盖 ，并复核付款原始凭证； ②事项（6）YHX公司入账时将银行存款数额填写错误，说明YHX公 司对相关凭证缺乏必要的审核，审计人员应该考虑抽取一定数量的记 账凭证，并确认是否均有审核人签字以及相关控制是否有效。
项目
金额
项目
金额
企业帐 面余额 -① +② -③ -④ +⑤ -⑥ +⑦ +⑧
42000 2000 6000 5100 900 800 800 1000 2000
银行对帐单余 额 （2） -企业已 付，银行未付
47000 4000
调节后余额
43000
调节后余额
43000
其他货币资金的审计目标
其他货币资金 审计
例：XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所初次审计，A注 师选择12月份测试公司银行存款，公司帐面余额为42000元，银 行传来的对帐单余额为47000元，经核对发现如下情况：
（1）银行传来的对帐单上有如下收支，而公司账面无有记录： ①12月2日兑付现金支票2000元； ②12月10日收存外地汇款6000元； ③12月11日兑付现金支票5100元； ④12月12日兑付现金支票900元； ⑤12月28日转入存款利息800元； ⑥12月29日兑付现金支票800元； ⑦12月30日存入外地托收款1000元； ⑧12月31日存入现金2000元。 （2）企业12月31日帐面开出转帐支票4000元，对帐单无此记录。 要求：编制银行存款余额调节表，并分析可能存在的问题。
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6
了解、 测试、 评价
现金审计通常包括以下工作内容：
（1）核对现金日记账与总账余额是否相符 （2）盘点库存现金： 盘点现金余额+已付款未入账金额-已售未入账金
现金 审计
额=账面结存数
盘点日
资产负债表日
（3）抽查大额现金收支款项 （4）检查现金收支的正确截止 （5）检查外币现金的折算是否正确 （6）检查现金在资产负债表中的披露是否恰当
练习题2．
审计程序 财务报表认定
存 完整 权利和 计价和 列 在 性 义务 分摊 报
检查现金日记账、总分类账和应收 账款明细账的大额项目与异常项目 。
抽查顾客对账单，并将其与账面金 额相核对。 检查银行存款余额调节表中未达账 项的真实性及资产负债表日后的进 账情况。 盘点库存现金，如与账目应有数额 存在差异，应分析差异的原因。
其他货币资金的实质性程序






1．获取或编制其他货币资金明细表：(1)复核银行汇票存款、银 行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外 埠存款等加计是否正确，并与总账数和日记账明细账合计数核对 是否相符；(2)检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算 是否正确。 2．取得并检查其他货币资金余额调节表： (1)取得被审计单位银行对账单，检查被审计单位提供的银行对账 单是否存在涂改或修改的情况，确定银行对账单金额的正确性， 并与银行回函结果核对是否一致，抽样核对账面记录的已付款金 额及存款金额是否与对账单记录一致； 1)应将保证金户对账单与相应的交易进行核对。检查保证金与相 关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金 发生，而被审计单位账面无对应的保证事项的情形；2)若信用卡 持有人是被审计单位职员，应取得该职员提供的确认书，并应考 虑进行调整； (2)获取资产负债表日的其他货币资金存款余额调节表，检查调节 表中加计数是否正确，调节后其他货币资金日记账余额与银行对 账单余额是否一致； (3)检查调节事项的性质和范围是否合理，如存在重大差异应作审 计调整。