假定某上市公司 2011 年 1 月 1 日向 200 名公司管理人员每人授予 1 000 股股票期权，这些管理人员连续在公司服务 3 年，即可以以每股 5 元的价格（施权价）购买约定数量的股票。

第一年有 20 名员工离职，公司估计三年中员工离职的比例为 20%；第二年又有 10 名员工离职，公司将离职员工的比例修正为 15%；第三年又有 15 名员工离职，年末有155 名员工行权。

公司估计股票授予日的公允价值为每股 20元，公司股票每股面值为 1 元。

假定行权时股票的公允价值也为每股20 元，
股票期权行权时每位员工的应纳税所得额和应纳个人所得税税额计算如下：
股票期权形式的工资薪金应纳税所得额＝1 000×（20-5）＝15 000（元）
应纳个人所得税税额＝（15 000÷12×10%-105）×12＝240（元）
公司应代扣代缴个人所得税＝240×155＝37 200（元）。

根据《企业会计准则第11 号——股份支付》的规定，2011年 1 月 1 日授予日不做会计处理。

2011 年 12 月 31 日将服务报酬计入相关费用和资本公积的金额为：200×1 000×（1-20%）×20×1÷3＝1 066 667（元）。

借：管理费用 1 066 667
贷：资本公积——其他资本公积 1 066 667
2012 年 12 月 31 日将服务报酬计入相关费用和资本公积的金额为：200×1 000×（1-15%）×20×2÷3-1 066 667＝1 200 000（元）。

借：管理费用 1 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 1 200 000
2013 年 12 月 31 日计入相关费用和资本公积的服务报酬应减去前两年已支付的服务报酬，即：155×1000×20-1 066 667-1 200 000＝833 333（元）。

借：管理费用 833 333
贷：资本公积——其他资本公积 833 333
员工正式行权后：
借：银行存款 775 000
资本公积——其他资本公积 3 100 000
贷：股本 155 000
资本公积——资本溢价 3 720 000
企业代扣个人所得税
借：应付职工薪酬 37 200
贷：应交税费——应交个人所得税 37 200
企业实际上缴代扣的个人所得税
借：应交税费——应交个人所得税 37 200
贷：银行存款 37 200。