建造合同会计核算流程特点
建造合同就是指为建造一项资产或者在设计、技术、技能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。我公司从事的是建筑施工行业,工程项目一般周期较长,开工时间、完工时间通常是属于不同的会计年度,新准则要求企业及时、准确、系统的反映工程项目从开工到完工的各时期的盈利情况。
财务会计部门按照《建造合同准则》，根据合同签订的内容，与经营管理部门共同合理划分建造合同核算明细对象，明确合同分立、合并事项；负责核算实际发生成本；负责计算、确认完工进度及当期合同收入、合同费用、合同毛利；向经营管理部门提供累计已发生的成本，协助配合经管部门编制合同预计总成本；参与对合同执行情况的对比分析，参与审批、审查下级执行机构申报的相关事宜。一般企业建筑公司会根据自身状况建立组织机构，具体流程可以归纳为五点。
一、会计核算流程
（一）成立组织机构
成立由经营计划、劳资、物资、设备、施工技术、统计、财务和审计等部门人员参与的建造合同工作协调小组。该小组承担建造合同收入、预计总成本、完工进度的确定。
（二）合同总收入的确定
经营计划部门根据所签合同确定的初始合同收入，以及业主认可的合同变更、奖励和索赔等收入，从而计算确定建造合同总收入。
初始合同收入是指与业主签订的合同中确定的合同总金额扣除其他计入合同金额但由业主掌握使用的部分。如合同条款中明确规定的降造费以及工程集团公司分配任务按规定收取的总包费用等。
若合同项目没有明确的包价，要遵从谨慎性原则，合理地确定合同总收入，相关的收入预计数据应报上级主管部门审核批准。
（三）验工计价及工程价款结算情况
经营计划部门根据合同项目验工计价情况，确定业主认可的验工计价金额。其中，不包括自行验工计价金额；财务部门根据合同项目结算情况，做相关账务处理。
（四）建造合同未来成本的测算
1、施工技术部门，提供合同各分项工程施工未来所要发生的用工数量、材料品种和数量、机械种类和台班数量；
2、劳资部门，根据施工技术部门提供的合同项目施工过程中所需要的用工数量编制项目的直接人工费预算（包括作业工人工资支出预算及民工工资支出预算），根据预计的项目管理人员数量、工资收入水平、合同工期等计算编制管理人员工资支出预算并及时将这些工费预算提供给财务部门以便确认预计合同总成本；
3、物资供应部门，根据施工技术部门提供的合同项目施工过程中所需要的材料品种和数量，详细调查当地各种材料的供应价格，编制材料价目表并据此编制项目的直接材料费预算提供给财务部门；
4、设备管理部门，按照施工技术部门提供的合同项目施工过程中所需要的机械种类和台班数量，根据施工机械配置、机械使用状况及台班消耗定额结合当地电力、燃油料价
格、工日单价、实际折旧情况、预计修理支出等分析机械费用开支，确定台班单价并编制机械使用费预算提供给财务部门；
5、财务部门，根据工资预算表按国家规定的标准预测未来计提的职工福利费；根据施工人员数量、合同工期编制办公费、差旅费、折旧费、修理费、管理工具用具等间接性费用的开支预算。根据相关业务部门提供的预算资料，计算确定合同项目未来成本，并报经理办公会议批准。
（五）将上述相关数据填入“建造合同核算表”，完成工程施工项目的期末核算。
综合以上流程，在建造合同核算时的特点存在着诸多问题。
二、建造合同和算是的特点及存在的问题
（一）工程项目预算管理力度不足
1、不能及时得到批复
由于公司的工程业务分布在东南亚、南亚、中东、非洲、南美洲等地，地区差异较大，不同的地域法律规章不同，对于预算的审核难度很大，往往工程已经开工，预算仍未得到最终批复。运用完工百分比法无法确定合同成本，因此在实践中，只能采用成本覆盖法，即假设已经发生的成本是可以全额得到补偿，确认的收入等于发生的成本。此方法不能真实、准确的反映真实的经营成果，也为企业留下操纵利润空间。
2、工程项目预算制定后的调整
因为预算兼有项目考核作用，一旦预算确定，除了重要差错之外不进行预算调整。这就造成了工程变更、索赔、工程材料价格大幅度波动、金融市场汇率利率波动等不能更改预算，使得采用建造合同准则核算成本金额变更后会超过合同总收入金额，这样核算的结果就是一个盈利的项目可能账面上反映成亏损的项目。
关于预算的调整，如果规定根据工程进展情况定期调整预算，采用动态预算，一方面可以将利润更加准确，也便于成本控制，另一方面会给企业操纵利润开启方便之门；如果采用固定预算的话，又不利于动态成本控制，也使得利润情况反映不真实。如此，就使得预算调整陷于两难之地。
（二）可靠估计合同结果存在一定难度
可靠估计合同的结果是运用完工百分比法确认收入的前提，也是应用建造合同准则的关键问题。
1、合同总收入的可靠估计有一定的难度
合同收入除了合同初始收入之外，还包括合同变更、索赔、奖励等形成的收入。由于在实际工作中，有些合同有确定的合同收入，但是由于工程复杂、工程变更较多、索赔较多；而工程变更、索赔往往得到业主确认的程序比较复杂，结算之后，这些都给合理判断合同预计总收入带来了难度。
2、合同总成本的估计也有一定的难度
大型工程项目的特点就是工期长，作为工程施工所需要的大宗产品的价格变化直接影响到总成本的预计；另外，在境外施工应收的工程款多为当地货币或是美元、欧元，金融市场汇率波动直接影响了计入工程成本的汇兑损益金额，再加上施工所在国家的劳工政策、人工成本的差异，都造成了合同总成本难以预测的因素。
3、与合同相关的经济利益能否流入公司的估计有一定的主观性
经济利益流入公司和不能够流入公司的判断对于不同的人是不一样的，如对超期的工程款，作为项目经理可能出与自身利益考虑判断是能够流入的，而财务人员出于谨慎性原则会计提坏账准备，不同的判断反映的财务状况是不同的。
三、完工百分比法核算的不足
建造合同准则关于企业确定合同完工进度可以选用方法包括：①累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，即：合同完工进度百分比=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%；②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例，即：合同完工进度百分比=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%；③实际测定的完工进度，该方法主要适用于特殊的建造合同。在会计核算实践工作中，多采用第一种方法，即累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例的方法。
（一）我公司优势项目主要是港口施工、疏浚以及相关的水工作业，更适合采用测定的完工进度来确定合同完工进度百分比。因为工程项目涉及到多种计量单位不同的工作，采用技术测量方法，有专业人员科学测定，成本高、测定合同完工进度的难度也较大，因此在实际操作中很难应用。
（二）我公司在境外的现汇项目很多是EPC项目，通常来讲，E即设计部分毛利较高，采购P次之，施工C最低。如果按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例地方法核算时，造成低估工程初期的毛利，高估了工程后期的毛利的现象，不能真实的反映核算当期的利润。
（三）在工程项目实施期间，累计实际发生的合同成本中可能含有无效或低效的成本支出，也就是说很多投入是没有产出或是产出较少的，如果按照建造合同核算会高估了当期收入。
四、应收账款确认和收入确认分离为调节收益提供了通道
建造合同准则对建造合同收入确认时间规定与其相关应收账款不一致，收入按照完工进度在资产负债表日确认，而应收账款则是按收到业主开出的工程价款结算单时确认，使得应收账款与其相关的收入确认不在统一的期间内。因此给企业调节利润的通道，通过高估完工进度，增加当期收入；推迟工程结算单签认，拖延应收账款确认，少计提坏账。结果造成了企业财务状况和经营业绩与实际不符。