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1. 传统成本制度对成本信息的扭曲
传统成本系统建立在“数量是影响成本的唯一因 素”这一假定基础之上，从而将成本的产生过程 过分简单化。
在过去高度人工密集型的企业里，对成本动因所 作的这种简单假定通常不会严重扭曲产品成本。
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1. 传统成本制度对成本信息的扭曲
生产中涉及的主要成本是直接材料和直接人工，二者 均可直接追溯到有关产品上。
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1. 传统成本制度对成本信息的扭曲
在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合理现象： （1）用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配
占有越来越大比重的制造费用； （2）分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检验、
试验、物料搬运和机器调整准备费用等等）； （3）忽略批量不同产品实际耗费的差异。因此传统成本计
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3. 牺牲长期绩效
企业管理当局过于关心短期，而牺牲可能较为重要 的长期考虑。
大部分的高层主管仅重视外界对每季绩效的压力。 传统成本制度将有益于公司长期经济发展的支出视 为期间费用，例如，研究与开发、广告及促销、员 工培训支出等。因此，企业的高层主管有压缩当期 费用及无形投资支出的倾向。
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3. 牺牲长期绩效
企业因为使用传统成本制度，而被错误成本所误 导，所产生的运营危机，可以归纳为以下几类：
（1） 产销不能获利的产品与服务而不知如何改善； （2）设计出高成本的产品，误以为是一项良好的研究与
开发； （3）任意提高制造程序的复杂程度，以为花费不多，实
际上是在增加制造成本；
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3. 牺牲长期绩效
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2. 竞争
竞争促使企业把传统的少品种大批量生 产模式转变为适应顾客需要的多品种小 批量的生产模式。
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1. 传统成本制度对成本信息的扭曲
在新的制造环境下，许多人工已经被机器取代，因此直接 人工成本比例大大下降，固定制造费用大幅上升。许多技 术先进企业的间接费用为直接人工成本的400%~500%。 并且间接费用所占比重还在不断提高。
产品成本结构的根本变化使得以人工小时或机器小时为基 础的间接费用分配方法已不能准确提供产品成本信息，无 法为管理决策和控制提供有用的信息。
02-专题2_作业成本法
第一节 作业成本法概述
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1、制造费用分配率
大多数企业按照预先估计的分配率（计划分配率） 作为标准对制造费用进行分配，因为期初无法得到 当期实际耗用的机器总工时或直接人工总工时等指 标，只有等到期末才能计算出各批产品的制造费用。
采用计划分配率，有利于及时提供有关的成本报告。
算法的应用必然导致成本信息的严重扭曲。
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2. 不符合时效性要求
传统成本会计制度所产生成本信息往往不及时，并 且过于笼统，无法进行作业控制。
成本分摊和实际工厂的生产过程及产品组合不一致。 如果信息无法用来正ห้องสมุดไป่ตู้地追溯成本至各产品，生产
经理便无法将其运用于日常的作业控制决策时，这 种制度，对于作业控制的功用就不大。
第一阶段，首先按不同部门归集制造费用，每一个部 门作为一个“成本库”；
第二阶段为每一个部门选择各自的分配基础，将制造 费用从部门成本库分配到产品上。
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3. 部门制造费用分配率
比如，一家工厂有三个部门，分别是生产车间、 油漆车间和装配车间，就可以根据车间的特点 使用三种不同的分配基础，在不同产品品种间 分配制造费用，其中：
3. 牺牲长期绩效
当销售额萎缩，成本上升，使得近期利润目标难以 达成时，经理人员通常会削减研究与开发费用、促 销、建立分销渠道、品质改善、流程改造、人力资 源及顾客关系方面的支出，
而这些当然对公司长期绩效是十分重要。 减少这些支出的立即效果是提高了报表中的获利能
力，但却牺牲了公司的长期竞争优势。
另外，日益竞争的压力，也要求企业提供提供与众 不同的、具有个性的差异化产品或服务。企业经营 所面临的环境使企业在制造产品和提供服务方面具 有如下特点：
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1. 传统成本制度对成本信息的扭曲
（1）直接材料、直接人工成本在总成本中所占比重 日益下降，制造费用所占的比重日益增加。 （2）许多企业不得不放弃大批量的生产方式，采用 以顾客为导向，对顾客的要求能及时作出反应的弹性 制造系统（FMS），并改用小批量、差异化产品的生 产方式。从而使生产的复杂程度大大增加。
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2. 全厂单一分配率
所有的制造费用首先被统一归集到一个制 造费用账户（全厂成本库）中，在这一阶 段，成本对象是整个工厂。
在第二阶段，制造费用按照各产品耗用的 全部实际机器工时或工人小时乘以分配率， 分配到各产品中去。
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3. 部门制造费用分配率
采用部门制造费用分配率，成本分配过程 分成两个阶段：
生产车间的分配标准是机器小时 油漆车间以耗用油漆为基础 装配车间以直接人工为基础
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（三）传统成本制的局限
Johnson和Kaplan（1987）在“找回管 理会计失去的相关性”一书中指出，传统 会计系统的问题在于，信息缺乏时效、过 分笼统及扭曲真相，而与管理者的规划及 控制失去相关性，其主要原因为：
制造费用所归集的间接费用，往往在总成本中所占比 重较低，而且这些费用的发生通常又与直接人工成本 高低具有显著的相关性。
所以，制造费用以直接人工成本作为分配标准能够适 应传统的经营环境。
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1. 传统成本制度对成本信息的扭曲
然而自上个世纪70年代以来，随着西方发达国家高 新技术的蓬勃发展并广泛应用于生产领域。使得企 业生产过程高度自动化、计算机化。
（4）努力尝试降低成本计划，但是成效不大； （5）建立出不适合的企业组织结构，使得绩效难
以衡量； （6）错误选择主要客户，以为某些客户为其利润
重点，以致丧失机会； （7）选择错误的上游厂商，致使原料与零件成本
增加。
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二、ABC产生的时代背景
1.先进制造模式 20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化。计算机 辅助设计（CAD）、计算机辅助工程 （CAE）等得到 广泛应用。其结果使得产品成本结构发生了巨大变化 ──制造费用在产品成本中所占比例大幅上升。 在直接人工在产品总成本所占比重大幅下降的情况下， 仍然将其作为分配制造费用的基础，显然会扭曲成本 信息。