拥有 C公司 40%的权益性资本 ? D、A公司拥有 B公司60%的权益性资本， B 公司
拥有C公司40%的权益性资本 ,同时， A 公司拥有 C公司20%的权益性资本
习题2
? 下列投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表 的有（ ）
? A、甲公司在报告年度购入其 57%股份的境外被投 资企业
? B、甲公司持有其 40%的股份，且受托管 B公司持 有其30%股份的被投资企业
? C、甲公司持有其 43%的股份，甲公司的子公司 A 公司持有其 8%股份的被投资企业
? D、甲公司持有其 40%的股份，甲公司的母公司持 有其11% 股份的被投资企业
? E、甲公司持有其 30%的股份，且甲公司根据章程 有权决定其财务和经营政策的被投资企业
四、合并财务报表的编制程序
一 合并财务报表的编制原则（理解） 二 编合并报表的基础工作（理解） 三 合并财务报表的编制步骤（掌握） 四 调整分录和抵销分录 （掌握）
单独财务报表 （非账簿记抵销分录 （非按账簿余额/发生额填列）
（二）合并财务报表与投资的关系
? 短期投资不需要编制合并报表
? 长期债券投资不需要编制合并报表
? 长期股权投资中，投资方和被投资方是控 制关系时才编制财务报表
（三）合并财务报表与企业合并种类关系
都要纳入合并范围
注意：不能纳入合并范围的投资
? 已宣告破产清理整顿的原子公司 ? 已宣告破产的原子公司 ? 投资单位的联营企业、合营企业
习题1
? 下列各种情况中， A公司应将 C公司纳入合并范围 的是（ ）
? A、A公司拥有 B公司50%的权益性资本， B公司 拥有 C公司 60%的权益性资本
? B、A公司拥有 C公司48%的权益性资本 ? C、A公司拥有 B公司60%的权益性资本， B公司
? 合并报表的编制与否，与企业合并是否属 于同一控制无关，与合并后会计主体的法 律结果有关；
? 只有控股合并的条件下才需要编制合 并报表
二、合并财务报表的种类
（一）按编制时间 及目不同进行分类
股权取得日的 合并报表
股权取得日后 的合并报表
非同一控制下 企业合并
同一控制下 企业合并
（二）按反映具体 内容不同分类
（四）合并财务报表的局限性
（了解）
（一）合并财务报表的含义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业 集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
特点
（与单独报表 比）
反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
编制基础不同
合并财务报表
第二章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
( 理解)
第二节 与内部股权投资有关的抵销处理
( 掌握 )
第三节 与内部债权、债务有关的抵销处理 (掌握)
第四节 与内部资产交易有关的抵销处理
( 掌握 )
第五节 与外币报表折算差额有关的合并处理 (理解)
第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解)
一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础原则 （二）一体性原则 （三）重要性原则
二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）调整以外币表示的财务报表 （四）提供必备资料
三、合并财务报表的编制程序
开设工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿
加计合计数 编制调整分录、抵销分录（ 关键）
计算合并数 将合并数抄入各合并报表
四、调整分录和抵消分录
（一）调整分录
哪些调整？
为何调整？
（1）非同一控制下企业合并取得的子公司， 将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告 基础进行调整
满足所选择的合并理念的要求
（2）将母公司对子公司长期股权投资由成 本法调整成权益法
满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
第一节 合并财务报表概述
一
合并财务报表的含义（理解）
二二
合并财务报表的种类 （理解）
三 合并范围的确定 （掌握）
四 合并报表的编制程序（掌握）
一、合并财务报表的含义
（一）合并财务报表的概念
（掌握）
（二）合并财务报表与投资的关系 （了解）
（三）合并报表与企业合并种类关系（了解）
? Ⅳ在被投资单位的董事会或类似权利机构 占多数表决权。
③潜在表决权（了解）
? 定义：可能或赋予一企业对另一企业在财 务和经营上的表决权的认股权证、股票买 入期权、可转换债券和可转换股票等工具。
注意:所有子公司都应纳入母公司合并范围
如果： 甲公司
投资并控制
乙公司
则：
母 公 司
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
合并类型不同， 合并报表也不
同
两种分类标准
三、合并范围的确定
（一）合并范围的确定原则 （二）“控制”的认定 （三）对特殊目的的主体的合并
（一）合并范围的确定原则
含义： 是指纳入合并报表的 企业范围
合并 范围
确定实质： 辨认母子公司关系
判断条件： 母公司对子公司有投 资关系； 母公司控制子公司。
（1）非同一控制下企业合并子公司可辨认 净资产账面调公允
资产少计账面调公允账务处理为 :
①第一年 借：固定资产／存货等 贷：资本公积
借：管理费用等 贷：固定资产——累计折旧
②以后各年 借：固定资产／存货等 贷：资本公积
借：未分配利润——年初 管理费用等 贷：固定资产——累计折旧
重点问题如下……
（二）“控制”的含义及其认定
1、定义 ：控制是指有权决定一个企业财务和经营政 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
2、认定原则： 实质重于形式
3、具体认定：? ①投资方拥有半数以上表决权因而能
够控制被投资方的情形
? ②投资方持有半数以下股权但满足下
列条件的，也视为能够控制被投资单位
? ③在确定能否控制被投资单位时对潜
在表决权利的考虑
②投资方持有半数以下股权但满足下列条件 的，也视为能够控制被投资单位
? Ⅰ通过与被投资单位的其他投资者之间的 协议，拥有投资单位半数以上的表决权；
? Ⅰ根据公司章程或协议，有权决定被投资 单位的财务和经营政策；
? Ⅲ有权任免被投资单位的董事会或类似权 利机构的多数成员；