【分析】 1）计算，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担
税款为： =72 000－24 750=47 250（元）
税收负担率提高=40%-13.75%=26.25%。 2）结论：成立“合伙制”企业。
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税收筹划的特点
1、合法性——最本质特征。尊重法律、不违反国家税收法规； 2、筹划性（预期性）——事先规划、设计、安排； 3、风险性——筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险； 4、方式多样性——各国法律差异、不同税种差异、优惠政策等 ； 5、综合性——关注资本总收益的长期稳定增长；
【注】1）稿酬在4000元以下的 应纳税额=（每人次收入-800）×20%×（1-30%）
2）稿酬在4000元以上的 应纳税额=每人次收入（ 1-20%）×20%×（1-30%）
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（2）合理筹划稿酬： 其中5人平均，每人800元，第6人为14 000元。 应纳税额为： 5人每人800元 应纳税额=（800-800）×20%×（1-30%） =0 ——免税 第6人应纳税=14 000×(1-20%) ×20%×(1-30%) =1 568(元） 税负负担率=1 568÷18 000×100%=8.71% 【注】税负减少=1 848-1 568=280（元） 税负负担率降低了10.27%-8.71%=1.56%
什么是税收筹划
【例】某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所 得18 000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？
（1）六人均分： 每人应分=18 000÷6=3 000元， 共应纳税 =（3 000-800）×20%×(1-30%)×6 =1 848（元）
税负负担率=1 848÷18 000×100% =10.27%
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个体工商户形式下应纳税额的计算
假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分。 则：每人应税所得=180 000÷3
=60 000（元） 每人应纳所得税=60 000×20%－3 750
=12 000－3 750 =8 250（元） 三位合伙人共计应纳税额=8 250×3=24 750(元) 税收负担率为=24 750÷180 000×100%=13.75%
税率%
5 10 20 30 35
速算扣除数（元）
0 750 3750 9750 14750
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相关税法规定
1、从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得 税，只对投资者个人所得征收个人所得税。 【注】合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 适用5%～35%的五级超额累进税率 。
【注】需要分析哪种形式税收负担较轻？
个体工商户的生产、经营所得适用税率表（注：2011年9月1日开始执行）
级数 全年应纳税所得额
1 不超过15 000元的部分 2 超过15 000元至30 000元的部分 3 超过30 000元至60 000元的部分 4 超过60 000元至100 000元的部分 5 超过100 000元的部分
税收筹划
课程说明
• 32课时（第5周——第12周） • 成绩构成
30%平时成绩 70%期末考试 • 计金标. 税收筹划（第四版）. 中国人民大 学出版社
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参考书目
• 盖地．税务会计与纳税筹划（第九版）．东北财 经大学出版社
• 肖太寿．纳税筹划．经济科学出版社 • 蔡昌．纳税筹划：理论、方法与案例．清华大学
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有限责任公司形式下应纳税额的计算
根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为25%的。 应纳所得税税额=180 000×25%=45 000（元）
税后净利润=180 000－45 000=135 000（元）
若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所 得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。
出版社 • 杨志清．税收筹划案例分析．中国人民大学出版
社
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目录
• 第1章 税收筹划的基本理论 • 第2章 税收筹划的基本方法 • 第3章 增值税的税收筹划 • 第4章 消费税的税收筹划 • 第5章 营业税的税收筹划 • 第6章 企业所得税的税收筹划 • 第7章 个人所得税的税收筹划 • 第8章 关税及其他税种的税收筹划
• 第9章 跨国税收筹划概述（自学）
什么是税收 1、税收：是国家为实现其职能，凭借政治权
力，按照法律规定，强制地、无偿地参与国民收入 和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形 式。
2、税收的特征： 1）无偿性 2）强制性 3）固定性
【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、
缺一不可。
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其每位投资者应纳个人所得税税额为： =135 000÷3×20%=9 000（元）
共计应纳个人所得税税额为： =9 000×3=27 000（元）
共计负担所得税税款为： =45 000+27 000=72 000（元）
税收负担率为： =72 000÷转发
4、我国学术界： 税收筹划：是指纳税行为发生之前，在不违反法律、 法规的前提下，通过对纳税主体的经营活 动或投资行为等涉税事项做出事先安排， 以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系 列谋划活动。
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如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？
方案比较……案例启示
【案例】王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年应纳税所得额为 180 000 元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？
（注：2011年9月1日开始执行新税率表，请同学们注意修改）
2、根据税法规定： 1）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙 协议约定的分配比例确定应纳税所得额； 2）合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙 人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 3）投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务 局确定，投资者的工资不得在税前扣除。
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第一节 税收筹划概念和特点
概念
1、《国际税收辞赋》：税收筹划是指纳税人通过经 营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的 税收。
2、印度学者：税收筹划是指纳税人通过财务活动安 排，以从分利用税收法规所提供的包括减免税 在内的一切优惠从而获得最大的税收利益。
3、美国学者：纳税筹划是指在纳税发生之前有系统 地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达 到尽量地少缴所得税。