一
说明 现存会 计实 务程 序 、 方 法在 应 们 提供 证据 的 ， 却被 他们 用 来证 明 自己 的 供 解释 ， 观点。 用 程序 上存在 差 异的原 因， 而 且还 对未 观 １ － ３对实证 会计 研究 的态 度 察 到 的会计 现象 、 实务 和那些 虽 已发生 ， 但 虽 然 实 证 会 计 研 究 已 经取 得 了一 些 尚未 通 过 数 据搜 集 和 分 析获 得 系 统 性 证 成 果 ，从事 这项 研 究 的学 者也 越来 越 多 ， 据 加 以证实 的现 象和 实务提 供解 释。实证 但 人们 仍然 不 停地 间 ： 实证 会 计研 究 到底 理 论不 是告诉 人 们应该做 什 么 而是告 诉 有 没有 用 。 我们 猜想 他们 所关 心的 是实证 人 们在 特定 历史 条件下 能够 做些 什么 。 可 会 计 研 究 对 我 国 的会 计 理 论 和 实务 有 没 以说 ， 实证会计 研 究使会 计 理论研 究 的 目 有贡 献 。回答 是肯 定 的 ， 只是 贡献 的形式 标从 理想转 向现 实 。 有所不 同 。 有 些实证 成果 对理 论和 实务是 ２ ． ２关 于规范 会计 研究 和实 证会 计研 有直 接贡 献 的 ， 但 大 多数 实证 成果 不 能直 究总 的评价 接作 用于 理论 或 实务 ， 而 只是 有 间接 的 贡 ２ ． ２ ． １规 范会 计 研究 和 实证 会 计 研究 献 。一项 研究 （ 女 Ⅱ 对公 司治 理结 构 的研 究） 都具 有 自身所不 可替 代 的特定功 能 。 规 范 好 比一堵 墙 ，每 一篇 文章 都 只是 一块 砖 ， 会 计研 究 在 理 论证 明和 构 建 会计 理论 时 有些 砖会 被 埋在 墙 里面 ，好 像没 有作 用 ， 具有 优势 ， 实 证会 计研 究 则具 有 获得 新 知 但如 果整 堵 墙可 以撑 起高 楼 大厦 ， 那 么 我 识 、 新 理论 的优 势作用 。 们就 认为 每一块 砖都 是有 贡献 的 。 因为 每 ２ ． ２ ． ２ 规范 会计 研 究和 实 证会 计 研 究 篇 文章 都 是 在 前人 研 究 成 果 的 基 础 上 在 运用 时应 该相 互依 赖 、 互 相渗 透 。规 范 向前跨 出一 小 步 ， “ 不 积硅 步 ，无 以致 千 会 计研 究 的大前 提要 接 受 、 依 赖 实证 会 计 里” ， 所以， 这 些研 究 成果 对 理论 和 实务 也 研 究来进 行经 验检 验， 实证 会计 研 究 中的 是有 贡 献 的。我 们相 信 “ 真理” 是存 在 的 ， 分 析要依 赖规 范会计 研究 。 但 我们并 不 知道 “ 真理” 在 哪里 ， “ 真理” 到 参考 文献 底 哪里 也许 并不 重 要 ， 重要 的是 我 们在 进 【 １ １ 尹淑 红碱 国 实证会 计研 究 中存 在 的 问 步， 在 向前走 。 题 及 对 策 Ⅲ．兰 州商 学 院 学报 ， ２ ０ １ １ 年， ２ 规 范 会 计研 究 与 实证 会 计 研 究 比 （ ０ ５ ） ． 『 ２ ］ 姚仲 明． 试 析 实证 会 计理 论 『 Ｊ １ 山 东行 政 较 分析 山 东省 经 济管理 干部 学 院学报 ， ２ ０ １ ０ ２ ． １规 范 会计研 究 和实证 会计 研 究 的 学 院． 优 缺点 年， （ ０ １ ） ． ３ ］ 蔡春， 邹宏． 实证会 计导论 ［ Ｍ ］ ． 经 济学 家 ， 规 范 会 计 研 究 在 会 计理 论 研 究 中 的 ［ ２ ０ ０ ９ 年 ， 第 ５ 期 ． 作 用 表现 在 ： ｆ １ ） 规 范会 计研 究 对理 论 的论 ４ １ 何 学飞 ． 关 于会 计 理论 研 究 方 法及 其在 证 具有 重要 作用 ， 规范会 计 研究从 假设 或 『 初 始 理 论 命 题 推导 出下 一 层 次 的 理论 命 我 国运 用 的思 考Ⅲ 湖南 商 学 院学报 ， ２ ０ １ ０ 题， 并 可对某 一个 理论 命题做 出演绎 证 明。 年， （ ０ ６ ） ． 这样 ， 在对 理论 进 行实 践检 验 前 ， 可预 先对 理论 进 行 检 验 以使 理 论 具 有 更 加 严 密 的 逻辑 性， 这 在会计 基本 理论 和 对整个 会计 理论 体系 的研究 中尤 其具 有重要 意 义 。 （ ２ ） 规 范会 计 研 究 可 从 理论 命 题 推 导 出事 实 命题 ， 也可 用来解 释 已知 的会 计理 论或 会 计行 为 。 （ ３ ） 规范会 计研 究 同时还对 已有 会 计理 论进 行逻 辑检验 ，以发现 错误 理论 及 现存 理论 的 内部矛 盾 。 实证 会计 研 究 的作用 表 现在 ； （ １ ） 实 证 会 计 研 究从 评 价 规 范会 计研 究 所 依 据 的 前 提人 手， 对规 范 理论赖 以依 存 的前 提 的
关键 词 ： 实证 会计 ， 规 范会计 ， 对比 中图分 类号 ： Ｆ ２ ３ 文 献标 识码 ： Ａ
实证会 计是 一 门较新 的学 科 ， 它于 ２ ０ 目 标 不 断进 行涛 说 ， 他们 需 要证 明 自己的 现 实有 效性 进行 检验 ， 进 而 肯定 或 否定 规 ｆ ２ ） 运用 实证会 计研 究得 到的 世纪 ６ ０年代 末 产生 于 美 国 ，经 过许 多 学 见解 是 正确 的 ， 实证 会计 研 究也 符 合 了他 范 研究 成果 。 有 时 研究 人 员并 不是 有 意 为他 实 证 理 论 不仅 对 所 观察 到 的会 计 实 务 提 者近 ３ ０年 的研 究 ，已基 本 上形 成一 套 系 们 的需 要 ，
摘 要： 实证 会计 研 究在 我 国 已经有 了一 些有 意 义的研 究成 果 ， 同时也 存在 一 些 问题 需要探 讨 ， 对 这 些 问题的 讨论 将 有利 于我们 对 实证 会计 研 究的理 解和研 究水平 的提 高 ， 以下仅 是我 们 所思 考的 问题和 一些 建议 ， 希 望对研 究者有 所帮助 。
统化 的 理论体 系 ， 并 成 为近 年来 在 国 际会 计界 比较 流行 的一 种会计 研究 方法 。而 目 前我 国 主要 以规范研 究为 主 。 随着 资本 市 场 和会计 实 务 的发展 ， 我 国会 计 界 的规 范 研究 方法 面 临着 巨大挑 战 。９ Ｏ 年代 以来 ， 我 国会 计 学 术 界 已经 开始 重 视 国外 实 证 会计 研 究 ， 并 用 之来 研究 我 国面 临的会 计 问 题 。这对 于 弥补 传统 、 纯 规 范性 的会 计 研 究 的不足 ， 提 高会 计 理论 对会 计 实务 的 解 释和 预测 能力 ， 产生 了深刻 的影 响 。 目前 ， 我 国的实 证 会计 研 究 己经 取得 了不小 的进 步 ， 主要表 现在 以下两 方 面： 一 是 我 国的各 种 学 术 刊 物 上 发表 了不 少 文 章， 从 各个 角度 介绍 和 评价 了实证 会 计研 究， 使 我 国的读 者对 实 证会 计 研究 有 了一 个 初步 的印象 ， 可 以说 早期 的讨论 对 于我 国实 证 会 计 研究 的发 展 是 至关 重要 和必 不可少的； 二是 一 些敢 为人 先 的会 计 学者 首 先 开始 了对 实证 会计 研 究 的尝 试 ， 他们 带 动 了一 批学 者加 入 到这 个 行列 中来 ， 便 研 究 人数 逐步 增加 ， 研 究 领域 也 越来 越广 泛， 在包 括财 务 、 会计 、 审 计 的各 个领 域都 有实 证研 究 的成果 出现 ， 虽 然这 些成 果 还 只是 初 步的 ， 但 己经 足 以让 人感 受 到我 国 实证会 计研 究前 进 的步伐 和广 阔 的前景 。 １实证 会计 研究 中 的基本 问题 １ ． １实证 会计 研究 的本 质 个 被普 遍 接 受 的观点 是 ， 规 范会 计 研究 所 回答 的是 “ 应 该是 什 么 ” 的 问题 ， 实 证会 计研 究 所 回答 的是 “ 实 际是 什 么 ” 的 问题 ，测 会计 实 务 ， 规 范会 计 研究 的 目的在 于规 范 会计 实 务。 １ ． ２ 开展 实证会 计研 究 的原 因 实 证 会 计 研 究 在 美 国 得到 了空 前 的 发展 ， 瓦茨 和齐 默尔 曼认 为 主要 是 需 求推 动的 ， 这 种 需 求 主 要来 自三 方 面 ： （ １ １ 信 息 需求， 公 司的许 多利 益 相关 者 都需 要 做 出 与 会计 报告 有关 的决策 ， 为 了维 护 自身 的 利益 ， 他们需要 了解有关的实证会计研究 成果 ； （ ２ ） 教 学需 求 ， 教 师在 教 学 过 程 中需 要 向学生解 释 各种 会 计程 序 的差 异 ， 从 而 使 学 生容 易理 解 ， 实证 会 计研 究 正好 满 足 了这 一 要 求 ； （ ３ ） 政 策需 求 ， 政府 在 制 订 政 策 的过 程 中 ， 各方 面 的人 士都 为 了 一定 的
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财经 与管理
浅谈实证会 计研究
董 良
（ 大庆油田有 限责任公 司资金 结算中心 ， 黑龙 江 大庆 １ ６ ３ ０ ０ ２ ）