合同收入和合同费用的确认和计量
（1）资产负债表日，建造合同的结果能够可靠计量时，采用完工百分比法确认收入。有关收入、费用和毛利的计算公式如下：
①当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入
②当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用
③当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用
在运用上述公式时应该注意：
①合同总收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入两部分。
②合同总成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
③企业确定合同完工进度可以选用下列方法：
a.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；其中，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
b.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。
c.实际测定的完工进度。
【例1】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，预计合同总成本400万元，工期1年半，预计在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
（1）2007年
①2007年发生工程施工成本120万元，其中工资20万元，用银行存款支付其他费用100万元：
借：工程施工——办公楼 120
贷：应付职工薪酬 20
银行存款 100
②2007年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：
借：银行存款 115
应收账款 15
贷：工程结算 130
③2007年末，按照完工程度确认收入
a.完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=120/400=30%
b.当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入=500×30%—0=150（万元）
c.当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用=400×30％=120（万元）
d.当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用=150－120=30（万元）
借：主营业务成本 120
工程施工——毛利 30
贷：主营业务收入（500×30%） 150
（2）2008年
①2008年发生工程施工成本280万元，其中工资80万元，用银行存款支付其他费用200万元：
借：工程施工——办公楼 280
贷：应付职工薪酬 80
银行存款 200
②2008年末，按照工程进度，应收工程款370万元，实际收到380万元：
借：银行存款 380
贷：工程结算 370
应收账款 10
（注：应收工程款500万元，实际收到495万元，应收余额5万元）
【
单价合同与总价合同的工程价款调整分析 一、定义 在实际工程中，合同计价方式有近20种。不同种类的合同，有不同的应用条条件、不同的权利和责任分配、不同的付款方式，对合同双方有不同的风险。应按照具体情况选择合同类型。有时在一份工程工程承包合同中，不同工程分项采用不同的计价方式。最典型的合同类型有： (一)单价合同 单价合同的特点是单价优先，业主在招标文件中给出的工程量表，它通常是按照规定的工程量清单编制方法编制的。但其中的工程量是参考数字，实际合同价款按实际完成的工程量和承包商所报的单价计算。单价合同又分为固定单价和可调单价等形式。 这是最常见的合同类型，使用围为广，FIDIC施工合同和我国的建设工程施工合同都属于该类合同。承包商仅按合同规定承担报价的风险，即对报价（主要为单价）的正确性和适宜性承担责任，而工程量变化的风险由业主承担。由于风险分配比较合理，能够适应大多数，能调动承包商和业主双方的管理积极性。 根据《建设工程施工合同（示文本）》（GF-2013-0201）的容，单价合同的定义是“指合同当事人约定以工程量清单及其综合单价进行合同价格计算、调整和确认的建设工程施工合同，在约定的围合同单价不作调整。合同当事人应在专用合同条款中约定综合单价包含的风险围和风险费用的计算方法，并约定风险围以外的合同价格的调整方法，其中因市场价格波动引起的调整按第11.1款〔市场价格波动引起的调整〕约定执行。”[1] (二)总价合同 总价合同以一次包死的总价格委托，除了设计有重大变更，一般不允许调整合同价格。
所以在固定总价合同中承包商承担了工程量和价格风险。在现代工程中，特别在合同项目中，业主喜欢采用该合同形式，因为工程中双方结算较为简单、省事，承包商的索赔机会较少（但不可能根除索赔）。在正常情况下，可以 免除业主由于要追加合同价款、追加投资带来的需上级（如董事会、甚至股东大 注：○1文本[1][2][3][4]处标注均大量引用自《建设工程施工合同（示文本）》（GF-2013-0201）相关条款○2另[6][7][8][9][10][11]处标注均大量引用自《中华人民国国家标准建设工程工程量清单计价规（GB50500-2013）》的相关条款，下文不再说明。 会）审批的麻烦。 但是，由于承包商承担了全部风险，报价中不可预见风险费用较高。承包商报价必须包含施工期间物价变化以及工程量变化带来的影想。 根据《建设工程施工合同（示文本）》（GF-2013-0201）的容，总价合同的定义是指“合同当事人约定以施工图、已标价工程量清单或预算书及有关条件进行合同价格计算、调整和确认的建设工程施工合同，在约定的围合同总价不作调整。合同当事人应在专用合同条款中约定总价包含的风险围和风险费用的计算方法，并约定风险围以外的合同价格的调整方法，其中因市场价格波动引起的调整按第11.1款〔市场价格波动引起的调整〕、因法律变化引起的调整按第11.2款〔法律变化引起的调整〕约定执行。”[1] 二、计量支付方法 无论对于单价合同还是总价合同而言，他们都有一定的计量原则。 根据《建设工程施工合同（示文本）》（GF-2013-0201）的容，“工程量计量按照合同约定的工程量计算规则、图纸及变更指示等进行计量。工程量计算规则应以相关的国家标准、行业标准等为依据，由合同当事人在专用合同条款中约定。”[1]除专用合同条款另有约定外，工程量的计量按月进行。”[1] （一）单价合同的计量支付
如何预计合同总收入和合同总成本 朱永才根据国资委和财政部2003年8月19日联合发布的《关于做好执行〈企业会计制度〉工作的通知》规定，要求到2005年止，用3年的时间在国有企业完成执行《企业会计制度》的工作。对施工企业来说，相比于此前实行的《施工企业会计制度》，执行新的《企业会计制度》后，显著变化之一就是在合同履行完毕前，对合同结果能够可靠预计的，应根据合同预计总收入、合同预计总成本和合同完工程度来确认合同收入和合同费用。对合同完工程度的确定，《企业会计准则－建造合同》规定可以选用下列三种方法： （1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例； （2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例； （3）已完合同工作的测量。 在实务中，施工企业普遍采用前两种方法确定合同完工程度。因此，可靠预计合同的结果，即合同预计总收入、合同预计总成本，是运用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提，也是施工企业执行《企业会计制度》的一个关键问题。本文拟从以下几个方面探讨如何对合同总收入、合同总成本进行预计。 一、合同总收入、合同总成本的预计时点
由于设计变更和市场变化等因素的影响，工程价款的确定是一个动态的过程，不同时点预计的合同总收入、合同总成本往往是不相同的。确定合同总收入、合同总成本的预计时点应与《企业会计准则－建造合同》规定确认收入和费用的时点密切相关。对于合同结果能够可靠预计的建造合同，准则规定应在资产负债表日确认合同收入和合同费用。根据准则的指南解释，“资产负债表日”指各会计年度的最后一天，即公历12月31日。笔者认为：“资产负债表日”应指企业对外编报财务报告的截止日，对于中期报告(例如上市公司)来说是6月30日，对于年度报告来说是12月31日，对于清算或资产重组来说是其确定的基准日。 除了资产负债表日以外，施工企业还应在工程开工日对合同总收入、合同总成本进行预计。 一项建造合同，施工企业除了在资产负债表日对外编报财务报告予以披露外，在工程开工日至资产负债表日期间或上一个资产负债表日至下一个资产负债表日期间，一般还按月确认合同收入和合同费用，对企业内部和上级公司提供财务报告，是不是每个月末都要对合同总收入、合同总成本进行预计呢？这里，笔者先引入“合同毛利率”的概念，预计合同总收入与预计合同总成本的差额是合同毛利，合同毛利除以预计合同总收入即为合同毛利率。由一个项目部施工的一项建造合同，由于结算条件相同，施工技术和管理水平前后期基本一致，虽然不同时点的预计合同总收入有所不同，但合同毛利率是基本接近的。如果每个月末都要对合同总收入、合同总成本进行预计，导致日
2010年第2期 双月刊 总第179期 中南财经政法大学学报 J OU RNAL OF ZHON GNAN UNIV ERSIT Y OF ECONOMICS AND L AW №.2.2010 Bimonthly Serial№.179“合同基础的收入确认原则”探究 张金若1 桑士俊2 (1.重庆大学经济与工商管理学院,重庆400044;2.厦门大学管理学院,福建厦门362300) 摘要:本文通过分析评价IASB和FASB的阶段性成果“合同基础收入确认原则”,认为IASB和FASB颠覆了现行收入确认准则的思路。由一个时点确认收入转变为履行合同包含的每个单独义务时点确认收入。该方法虽摈弃了传统收入确认缺点,却忽视继承其优点,其舍弃公允价值的做法也与公允价值会计目标相悖。合同基础收入确认原则在理论与可行性方面的完善有待于联合概念公告的最终趋同。中国应谨慎合理对待“合同基础收入确认原则”,坚持渐进式收入会计准则改革思路。 关键词:资产负债模型;收入确认;脱手价格;交易价格 中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:100325230(2010)022******* 一、引言 2009年9月,中国财政部公布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图(征求意见稿)》。意见稿指出:“国际金融危机爆发后,二十国集团(G20)峰会、金融稳定理事会(FSB)倡议建立全球统一的高质量会计准则,将会计准则问题提到了前所未有的高度,国际会计准则理事会(IASB)采取了系列重要举措,加速了各国会计准则国际趋同的步伐”。作为响应,为了将中国会计准则与国际财务报告准则由“实质性趋同”向“持续全面趋同”推进,征求意见稿进一步指出:“IASB计划在2011年完成对金融工具、收入、财务报表列报等重大项目的修改,中国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续全面趋同的完成时间也确定为2011年。2010～2011年将是中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的关键时期,财政部计划2010年启动准则体系的修订工作,力争2011年完成,2012年起在所有大中型企业实施。”为此,中国将积极参与IASB拟作重大修改的准则项目,促进全球统一的高质量会计准则,充分考虑新兴市场经济国家的实际,将积极消除中国企业会计准则与国际财务报告准则现存的极少差异[1]。 作为IASB和FASB目前的工作重点,中国全面趋同道路上最重要的具体准则之一,收入会计准则的趋同工作实际上已经由IASB与FASB在2002年开始展开。然而,美国GAA P目前包括了200多份针对特定行业或特定业务的收入会计文献,IASB也有2份理念不同的收入会计文献,准则制定机构要消除差异,制定出一套在概念上内在一致的、在执行层面具备可行性的高质量的会计准则,仍 收稿日期:2010201225 作者简介:张金若(1980—),男,福建泉州人,重庆大学经济与工商管理学院讲师,博士; 桑士俊(1965—),男,安徽太和人,厦门大学管理学院教授,博士。
销售商品收入的确认与计量 1．企业销售商品时，如同时满足以下5个条件，即可以确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2．不同销售方式下，商品销售收入的确认与计量 （1）办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 【例1】甲公司于XXXX年5月10日销售商品一批，价款100万元，增值税税率17％，已办妥托收承付手续，该批产品成本为80万元。则甲公司账务处理如下： 借：应收账款117 贷：主营业务收入100
应交税费――应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本80 贷：库存商品80 假设在发出商品并办妥托收手续后得知，购货方资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则甲公司账务处理如下： ①将已发出商品成本转入“发出商品”科目 借：发出商品80 贷：库存商品80 ②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款17 贷：应交税费――应交增值税(销项税额)17 如果在7月份甲公司得知购货方财务状况已经好转，并承诺付款，则甲公司可以确认收入： 借：应收账款100 贷：主营业务收入100
借：主营业务成本80 贷：发出商品80 （2）采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 【例2】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税税额为136000元；乙公司应在协议签订时预付60％的货款(按销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下： ①收到60％货款时： 借：银行存款（80×60％）480000 贷：预收账款480000 ②收到剩余货款及增值税税款时： 借：预收账款480000 银行存款456000 贷：主营业务收入800000 应交税费――应交增值税(销项税额)136000 借：主营业务成本600000
2014中级会计师《中级会计实务》基础学习：合同收入和费用确认合同收入和费用的确认 （1）确认原则： ①固定造价合同的确认原则 当以下要素能够可靠估计时，采用完工百分比法： A.收入能够可靠计量。 B.与合同相关的经济利益很可能流入企业。 C.在资产负债表日合同完工进度和为合同尚需发生的成本能够可靠地确定。 D.为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。 ②成本加成合同的确认原则 当以下要素的结果能可靠估计时，采用完工百分比法。 A.与合同相关的经济利益很可能流入企业。 B.为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 ③完工进度的确定 A.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。 B.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。 C.实际测定的完工进度。 （2）特殊情况 如果上述要素无法可靠估计（这里所提及的无法可靠估计主要是指款项能否收回无法可靠估计），应作如下处理： ①以实耗成本为限按能收回的价款作收入确认； ②按实耗的成本作支出确认； ③二者差额作当期损失认定。 （3）完工百分比法的计算方法 ①当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前期间累计已确认的收入； ②当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前期间累计已确认的合同费用； ③当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用。
注：在计算最后一年的合同收入和合同费用时，应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下： 最后一年的合同收入＝总收入－以前年度确认过的收入； 最后一年的合同费用＝总成本－以前年度累计已确认的成本； 最后一年的合同毛利＝最后一年的合同收入－最后一年的合同费用。 （4）一般账务处理 ①登记发生的合同成本 借：工程施工 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 ②登记应结算的合同价款 借：应收账款 贷：工程结算 ③登记实际收到的合同价款 借：银行存款 贷：应收账款 ④计算当期工程收入、成本和毛利 借：工程施工——合同毛利 主营业务成本 贷：主营业务收入 ⑤合同预计损失 借：资产减值损失——合同预计损失 贷：存货跌价准备——预计损失准备 ⑥完工时 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 借：工程结算 贷：工程施工
建造合同收入与成本确认方法 根据《企业会计准则第15号----建造合同》第十八条规定“在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。”确定建造合同完工百分比有多种方法， 例16：假定某造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2006年2月开工，预计2008年8月完工。最初，预计工程总成本为5 500 000元，到2007年底，由于材料价格涨价等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船企业于2008年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200 000元。建造该艘船舶的其他有关资料如下： 该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：
新准则下水电施工执行建造合同准则问题研究 -------------------------------------------------------------------------------- 作者：冷淑艳 -------------------------------------------------------------------------------- 建筑业是国民经济的主要行业之一，其会计信息质量对国民经济有着重要影响，而水电施工企业又是建筑业中的重要行业。在由计划经济转为市场经济后，建筑行业实行了招投标制，建筑合同被广泛用于建筑产品的生产和销售，以合同确定客户和承包商的经济关系，明确双方的权利和义务，并作为客户支付工程款、承包商结算工程款的法律依据。执行建造合同准则是水电施工企业加强施工项目成本管理的重要组
总价合同与单价合同 一、总价合同 所谓总价合同，是指根据合同规定的工程施工内容和有关条件，业主应付给承包商的款额是一个规定的金额，即明确的总价。总价合同也称作总价包干合同，即根据施工招标时的要求和条件，当施工内容和有关条件不发生变化时，业主付给承包商的价款总额就不发生变化。 总价合同又分固定总价合同和变动总价合同两种。 （一）固定总价合同 固定总价合同适用于以下情况： 1.工程量小、工期短、估计在施工过程中环境因素变化小，工程条件稳定并合理； 2.工程设计详细，图纸完整、清楚，工程任务和范围明确；
3.工程结构和技术简单，风险小； 4.投标期相对宽裕，承包商可以有充足的时间详细考察现场、复核工程量，分析招标文件，拟定施工计划。 （二）变动总价合同 变动总价合同又称为可调总价合同，合同价格是以图纸及规定、规范为基础，按照时价进行计算，得到包括全部工程任务和内容的暂定合同价格。它是一种相对固定的价格，在合同执行过程中，由于通货膨胀等原因而使所使用的工、料成本增加时，可以按照合同约定对合同总价进行相应的调整。当然，一般由于设计变更、工程量变化和其他工程条件变化所引起的费用变化也可以进行调整。因此，通货膨胀等不可预见因素的风险由业主承担，对承包商而言，其风险相对较小，但对业主而言，不利于其进行投资控制，突破投资的风险就增大了。 二、单价合同 单价合同是承包人在投标时，按招投标文件就分部分项工程所列出的工程量表确定各分部分项工程费用的合同类型。这类合
同的适用范围比较宽，其风险可以得到合理的分摊，并且能鼓励承包商通过提高工效等手段节约成本，提高利润。这类合同能够成立的关键在于双方对单价和工程量技术方法的确认。在合同履行中需要注意的问题则是双方对实际工程量计量的确认。 单价合同也可以分为固定单价合同和可调单价合同。 （一）固定单价合同。这也是经常采用的合同形式，特别是在设计或其他建设条件（如地质条件）还不太落实的情况下（计算条件应明确），而以后又需增加工程内容或工程量时，可以按单价适当追加合同内容。在每月（或每阶段）工程结算时，根据实际完成的工程量结算，在工程全部完成时以竣工图的工程量最终结算工程总价款。 （二）可调单价合同。合同单价可调，一般是在工程招标文件中规定。在合同中签订的单价，根据合同约定的条款，如在工程实施过程中物价发生变化等，可作调整。有的工程在招标或签约时，因某些不确定因素而在合同中暂定某些分部分项工程的单价，在工程结算时，再根据实际情况和合同约定合同单价进行调整，确定实际结算单价。
单价承包工程合同 编号： 甲方（发包方）：签约时间：年月日乙方（承包方）：签约地点： 一、为了完成工程的修建，经双方商定，依照《中华人民共和国合同法》和建设工程法规中的有关规定，本着互利互惠的原则，在遵守甲方与业主于年月日签订的工程承包合同及附件（称：总合同），并在熟知总合同相关条款的前提下签署本合同。 二、本合同由下列文件组成： 1、工程承包合同； 2、总合同规定的合同文件（工程量清单除外）； 3、承包工程量清单（作为本合同附件之一）。 三、承包合同概况： 1、工程项目名称： 2、工程范围、内容： 3、开、竣工日期： 4、承包方式：单价承包：详见附件《承包工程量清单》及《清单说明》。 5、工程造价：暂为￥元（大写：）。此 金额为完成该工程项目所含一切内容（包括初期进场、中期施工、竣工保养等各阶段的所有内容）的总金额，甲方除此之外，概不支付乙方其他任何费用。 四、工程质量： 1、乙方应遵守总合同工程中关于质量的合同条款，严格按施工设计图纸和《技术规范》要求精心施工，工程质量要达到优质工程标准。 2、乙方质检人员必须对每一道工序进行现场监督，质量达不到优质工程标准及不符合规范要求的，应及时予以修复和返工，其工料机损失由乙方承担。每道工序完工时，经自检合格，报甲方质检人员和驻地监理工程师验收签认后，方可进行下一道工序。 3、若甲方或监理检查达不到优质工程，给甲方造成不良影响，按相应的项目、数量、本合同单价处以倍罚款，并负责修复和返工，直至甲方和监理、业主
满意为止，修复和返工费用（工料机）由乙方自理。 4、由于实际情况与设计不符时，须经甲方和监理确认后方可进行变更。凡没有甲方和监理的指令，乙方不能进行任何变更。若乙方为方便组织施工、施工安全、避免干扰等原因采用的技术措施而提出的局部变更，除须得到甲方和监理的批准外，由此增加的费用由乙方承担。 5、材料供应方式： （1）道路用材和结构物非主要材料可由乙方自行采购，但材料质量必须符合施工技术规范要求，须经监理工程师和甲方认可后方可使用。 （2）结构物主要材料（结构用钢材、水泥、外加剂、支座、锚具、伸缩缝等）由甲方供应，供应单价为甲方采购原价（包括运杂费）加%管理费，数量按双方签认数量为准。 6、乙方在施工中发生质量事故，应及时报告甲方现场人员。事故的处理结果应上报甲方。 7、工程竣工后，乙方按规定进行保修，保修时间(工程缺陷责任期)遵循业主统一规定。 五、结算和支付： 1、本工程甲方不支付预付款。 2、质保金：从乙方每期工程款中扣留%作为质保金，至合同总金额的%时止。质保金在工程缺陷责任期满后、业主支付给甲方后的天内，扣除甲方代乙方修复缺陷费用后一次退还乙方。 3、图纸及附件工程量清单中的工程量是该工程的估算工程量，不作为乙方要求计量的依据。 4、工程项目的计量范围及包含内容按照总合同相关规定执行。 5、工程款的结算由甲方同监理、业主进行。 乙方每月—日按规定向甲方报送各种完整的结算报表及监理和甲方现场人员共同签认的有关报验资料，并按照甲方规定的程序结算工程款。甲方在收到业主支付工程款后日内依据甲方批准的乙方工程进度款清单，将工程款拨付给乙方，乙方出具相应的发票。每次工程进度款中应扣除： （1）工程质保金。 （2）甲供的材料款。
其他合同收入确认管理办法 第一章总则 第一条为了规范公司其他合同收入的确认，客观及时地反映合同执行情况和经营成果，根据《中华人民共和国企业会计准则》及《中国石油天然气集团公司会计手册（2012）》等要求，制定本办法。 第二条本办法适用于公司总部、所属各单位、各直属项目部（以下简称“各单位”）。 第二章其他合同收入的分类 第三条其他合同收入的分类 其他合同收入包含销售商品收入、提供劳务收入、其他非主营业务收入。 （一）销售商品收入：主要适用于公司的装备制造等业务。 （二）提供劳务收入：主要适用于公司的工程设计、工程监理、工程咨询、安全环保、工程项目管理、检测等业务。 （三）其他非主营业务收入：除建造合同收入、销售商品收入、提供劳务收入外的其他收入，如酒店服务业收入、矿区收入、培训机构收入、其他业务收入等，适用于公司相关业务单位。 第三章销售商品收入的确认与计量 第四条销售商品收入的确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）各单位已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）各单位既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入各单位； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 第五条一般销售商品收入的计量 （一）通常情况下，各单位应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 （二）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而面向债务人提供的债务扣除。（三）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指各单位为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 （四）各单位已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当区别不同情况进行处理： 1. 销售折让发生在当期的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 2. 销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
建筑工程合同价格、计量与支付条款 1 合同价格形式 发包人和承包人应在合同协议书中选择下列一种合同价格形式： 1.单价合同 单价合同是指合同当事人约定以工程量清单及其综合单价进行合同价格计算、调整和确认的建设工程施工合同，在约定的范围内合同单价不作调整。合同当事人应在专用合同条款中约定综合单价包含的风险范围和风险费用的计算方法，并约定风险范围以外的合同价格的调整方法，其中因市场价格波动引起的调整按第11.1款〔市场价格波动引起的调整〕约定执行。 2.总价合同 总价合同是指合同当事人约定以施工图、已标价工程量清单或预算书及有关条件进行合同价格计算、调整和确认的建设工程施工合同，在约定的范围内合同总价不作调整。合同当事人应在专用合同条款中约定总价包含的风险范围和风险费用的计算方法，并约定风险范围以外的合同价格的调整方法，其中因市场价格波动引起的调整按第11.1款〔市场价格波动引起的调整〕、因法律变化引起的调整按第11.2款〔法律变化引起的调整〕约定执行。
3.其它价格形式 合同当事人可在专用合同条款中约定其他合同价格形式。 2预付款 2.1预付款的支付 预付款的支付按照专用合同条款约定执行，但至迟应在开工通知载明的开工日期7天前支付。预付款应当用于材料、工程设备、施工设备的采购及修建临时工程、组织施工队伍进场等。 除专用合同条款另有约定外，预付款在进度付款中同比例扣回。在颁发工程接收证书前，提前解除合同的，尚未扣完的预付款应与合同价款一并结算。 发包人逾期支付预付款超过7天的，承包人有权向发包人发出要求预付的催告通知，发包人收到通知后7天内仍未支付的，承包人有权暂停施工，并按第16.1.1项〔发包人违约的情形〕执行。 2.2 预付款担保 发包人要求承包人提供预付款担保的，承包人应在发包人支付预付款7天前提供预付款担保，专用合同条款另有约定除外。预付款担保可采用银行保函、担保公司担保等形式，具体由合同当事人在专用合同条款中约定。在预付款完全扣回之前，承包人应保证预付款担保持续有效。 发包人在工程款中逐期扣回预付款后，预付款担保额度应相应减少，但剩余的预付款担保金额不得低于未被扣回的预付款金
分期收款销售收入的会计确认与计量 【摘要】分期收款销售属于特殊销售事项，基于会计与税法目的不一致，使会计准则与税法在分期收款销售收入确认时点和计量方法的相关规定方面存在差异。笔者分析了分期收款销售方式，并辅以案例探讨了不同方式下分期收款销售的会计确认和计量。 【关键词】融资性质；分期收款销售；会计处理；纳税调整 分期收款销售属于特殊销售事项，即商品已经交付，货款分期收回。新会计准则引入公允价值计量后，修改了分期收款发出商品的收入确认时点和计量方法，区分了不具有融资性质和具有融资性质两种情况。基于会计与税法目的不一致，使会计准则与税法在分期收款销售收入时间和金额确认方面存在差异。企业会计准则只对具有融资性质分期收款销售情况之一的“发出商品，并一次性收取增值税”的会计处理做出了规定。因此，有必要对分期收款销售收入的会计核算加以完整地举例说明。所以，笔者对分期收款销售会计处理提出如下建议： 一、不具有融资性质分期收款销售的会计确认与计量 企业分期收款发出的商品数额较小，收回的时间较短(通
常在三年以下)，收取的货款不具有融资性质。这时，企业应当按照正常的市场销售价格确定应收款项，在发出商品时按照合同或协议约定的价款确认收入，同时应结转相关成本。 案例1：2009年12月5日，企业采用分期收款方式销售一批商品，合同价款200万，开具增值税专用发票，收取价款及增值税134万，余款于2010年12月5日收回。该批商品成本130万。 2009年12月5日，会计处理为： 2009年12月会计确认收入200万元，结转成本130万元；按照税法相关规定应确认收入100万元，扣除成本65 万元，当期调减应纳税所得额35万元（130-65）-（200-100）。采用资产负债表债务法核算所得税，2009年12月31日确认产生应纳税暂时性差异35万元，形成8.75万元的递延所得税负债。2010年企业不再确认收入结转成本，而按照税法规定应确认收入100万元，扣除成本65万元，故调增应纳税所得额35万元。 二、具有融资性质分期收款销售的会计确认与计量 从税法角度而言，具有融资性质的分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生的时间和企业所得税应税收入的确认时间均为按合同约定的收款日期当天。从会计准则角度而言，分期收款方式销售业务销售收入确认的时间为合同签订日。按照税法规定采取赊销和分期收款方式销售货物，应在
销售收入实现和确认的 经济学剖析 Document number：PBGCG-0857-BTDO-0089-PTT1998
销售收入实现和确认的经济学剖析 作者：来源： 一、销售收入的意义、形态及层次 目前我国会计理论界和实务界对于收入的界定基本上遵循《企业会计准则——收入》（以下简称“收入准则”）的规定，将其定义为：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。 从经济学角度来看，销售收入的获得过程是商品价值形成、增值和实现过程的统一。实现过程是指企业投入货币资金购买原材料，通过生产过程将其转变为产品，并在生产过程结束后，企业为其产品寻找市场和用户，进行营销，发送产品完成销售并取得债权，直到最终收到货款的经济活动的全过程。只有当销售收入实现过程到达终点(即已全部收回货款)时，才是真正的销售收入的实现。目前会计惯例，将处于应收账款形态上的销售收入视为已实现的销售收入，从经济学角度来讲，这种形态的销售收入并未真正实现。
由于销售收入的获得是一个过程，因此，销售收入在获得过程中可以分为以下三种形 态: 1．处于产品形态的销售收入。它是指产品尚未发出，市场交换行为没有发生之前的销售收入。依据产品所处的生产阶段不同，又可以进一步将其划分为在产品形态的销售收入和产品形态的销售收入。 2．处于债权形态的销售收入。它是指市场交换行为已发生，并已获得了索取货权的销售收入。 3．处于货币形态的销售收入。它是指正获得了货币资金的销售收入。 以上几种不同存在形态的销售收入所对应的经济活动的完成程度不同的。其中，处于货币形态的销售收入成熟程度最高它足轻济活动业已完成的最终表现；处于债权形态的销售收入还偏要完成收账活动才能转化为货币形态的销售收入处于产品形态的销售收入还而完成必要的(生产)销售活动才能被转化为债权形态的销售收入。因此，销售收入的质量就是指某种存在形态的销售收入与它在经济
总价合同与单价合同的区别 固定单价合同是指合同的价格计算是以图纸及规定、规范为基础，工程任务和内容明确，业主的要求和条件清楚，合同单价一次包死，固定不变，即不再因为环境的变化和工程量的增减而变化的一类合同。在这类合同中，承包商承担价格的风险，发包方承担量的风险。 承包合同在国际贸易当中的工程承包里固定单价合同是指根据单位工程量的固定价格与实际完成的工程量计算合同的实际总价的工程承包合同。 固定总价合同是指针对当时的图纸、招标文件以及技术资料的固定总价，当施工过程中发生设计变更，还是要按照规定予以增减造价的。 如果没有设计变更，结算=预算(中标价) 。 单价合同是指按针对当时的图纸、招标文件以及技术资料的固定单价，而工程量按实结算。一般情况招标方都是给一个暂定量的。 结算=审计工程量*中标单价。 固定单价是有利于乙方的，但如果固定总价，业主在施工过程中，投入的管理人员会少些，省心，而且利于控制造价。 有些时候设计图纸不详细、相关条件不具备，这时候工程量无法计算准确，但又想招标，这时候可以采用固定单价，工程量按实算，把图纸不详细的风险转嫁于施工单位。 主要区别： 一个是工程总价，可以理解为中标价就是结算价格，一个是按工程量定价，工程总价可以调节。
固定单价合同结算价=固定单价*实际工程量;在同一合同计价方式中，对固定总价、固定单价两者只能选择一种，是不能同时存在的; 签订总价合同或单价合同是与其工程的内容相关的，总价合同相对应的是施工总承包或专业承包，而单价合同相对应更多的是劳务分包合同; 另外固定单价合同强调的是单价固定其总价是不固定的;而可调总价合同强调的是市场的工、料、机等的价格发生变化时，都要调整(当然合同双方会在合同中进行约定)。 二者概念： 固定总价合同是指合同的价格计算是以图纸及规定、规范为基础，工程任务和内容明确，业主的要求和条件清楚，合同总价一次包死，固定不变，即不再因为环境的变化和工程量的增减而变化的一类合同。在这类合同中，承包商承担了全部的工作量和价格的风险。 固定单价合同是指合同的价格计算是以图纸及规定、规范为基础，工程任务和内容明确，业主的要求和条件清楚，合同单价一次包死，固定不变，即不再因为环境的变化和工程量的增减而变化的一类合同。 总价合同与单价合同 一、总价合同 所谓总价合同，是指根据合同规定的工程施工内容和有关条件，业主应付给承包商的款额是一个规定的金额，即明确的总价。总价合同也称作总价包干合同，即根据施工招标时的要求和条件，当施工内容和有关条件不发生变化时，业主付给承包商的价款总额就不发生变化。 总价合同又分固定总价合同和变动总价合同两种。 （一）固定总价合同
合同收入的销售额确认 篇一：销售收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，
应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 现金折扣现金折扣,又称销售折扣。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，，n/30，。例如，A公司向B公司出售商品30 000元，付款条件为2/10，N/60，如果B公司在10日内付款，只须付29 400元，如果在60天内付款，则须付全额30 000。在目前的会计实务中，在有现金折扣的条件下企业发生的应收帐款，须采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。单从税法的角度来看，这种方法可防止企业因采用净价法入帐减少销
售额而逃避纳税。看以下例子： 某企业销售产品一批，售价（不含税）10000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，增值税率为17%，产品已发出并办妥托收手续。按总价法的会计分录为： 借：应收帐款11700元； 贷：产品销售收入10000元，应交税金――应交增值税（销项税额）1700元。 如果上述货款在10天内收到，其会计分录为：借：银行存款11466元（11700X98%）， 财务费用234元（11700X2%）； 贷：应收帐款11700元。 如果超过了现金折扣的最后期限，其会计分录为： 借：银行存款11700元， 贷：应收帐款11700元。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
总价合同,工程计量 篇一：单价合同与总价合同的工程价款调整分析 单价合同与总价合同的工程价款调整分析 10010830 10工程（2）班卢青阳 【摘要】：单价合同与总价合同是合同价款支付的两种不同计价方式，本文通过阐述单价合同与总价合同的定义直观展示了它们的特点、使用条件和存在价值。本文根据江苏省相关建筑规范及法规文件和GB50500-XX建设工程工程量清单计价，阐明了合同中约定价款调整方式的重要性。同时本文还通过各种案例综合结合清单规范分析了价款结算对于甲乙双方的利害关系，以相关法律条文及表格等形式定性给出结论。 【关键词】：工程量清单；工程量缺项；工程量变更；价格争议；附加工程；工期拖延 Analysis of fixed price contract with fixed price contract price adjustment Abstract：Unit price contract is a contract with two different pricing contract price paid, this paper describes the definition of the total price of the contract price contract with visual display their characteristics, conditions of use and existence value.
According to Jiangsu Province, building codes and regulations relevant documents and GB50500-XX construction of the Bill of Quantities, to clarify the importance of the price agreed in the contract to adjust the way. Same article also lists a variety of binding norms Case Comprehensive analysis of the price settled at stake for both parties to the relevant legal provisions and tables and other forms of qualitative conclusions are given. Keywords: BOQengineering missing itemsengineering changesprice dispute additional engineeringschedule delays 目录 摘要i Abstract ii 一、定义1 （一）单价合同 1 （二）总价合同 1 二、计量支付方法2 （一）单价合同的计量支付2 （二）总价合同的计量支付6 三、价款调整方法7 （一）总的原则7
会计规则：《企业会计准则第14号--收入》第四条，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 税务规则：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函[2008]875号）》第一条第一款，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移 给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 税法对于收入确认条件比会计准则少了第四点，也就是相关的经济利益很可能流入企业，之所以比会计少第四点，也是因为会计和税法各自的特点决定。会计核算的时候讲究的是谨慎性原则，在相关的经济利益未能很可能流入企业是不确认收入，而税法属于义务性法规，税收具有无偿性和强制性，只要纳税义务发生，不管相关经济利益是否很可能流入企业，都需要缴纳税款，只要这样才能保证国家税基的稳定，因而也就在税法中会有一个视同销售的问题。 所以，对于视同销售是否需要确认收入，在税法上需要，而在会计处理中，根本没有视同销售这个概念。 （一）收入确认原则的差异 1．企业会计制度在确认收入时，遵循“实质重于形式”的原则，需要会计从业人员的职业判断，侧重于收入的实质性实现，根据交易的实质确认是否作为销售收入处理，而不是按
总价合同与单价合同的 区别 -CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN
总价承包就是将一个单位工程按照定额以及各种费用一次性包死，中间不在增加费用的承包方式。 单价承包就是按照建筑物的建筑面积或其他单位进行承包，即按照工程单价承包的一种承包方式。当然，建筑面积或其他单位的计算办法应该事先说明或按照国家规范规定建筑面积计算规则或其他建筑法规进行。 相应合同就是总价合同、单价合同。 以承包工程计价方式划分，建设工程合同可以分为总价合同、单价合同、成本价酬金合同三种形式。 一、总价合同。 是指在合同中确定一个完成项目的总价，承包单位依此完成合同的全部工作。这种类型合同有利于建设单位确定最低报价的承包商，并有利于支付进度款及结算。这种合同适用于工程量不太大且能精确计算，工期较短的项目。建设单位必须具备详细的设计图纸，一般要求详尽到施工图，使承包人能够计算出工程量。 总价合同又可分为两种： （1）固定总价合同。 在图纸及工程要求不变的情况下，总价不变。而当施工中图纸或工程质量或工期有变动，则总价也应相应变动。这种合同中承包人承担了绝大部分风险，因此标价较高，因此对建设方也并不完全有利。
（2）可调总价合同。 合同条款中约定，如果在执行合同中由于通货膨胀引起工程成本增加到一定限度时，合同总价根据事先约定的调价工式作相应调整。 二、单价合同。 是指投标人就招标文件中列出的分部分项工程确定各分部分项工程费用的合同。这种类型的合同风险得到较合理分摊。对于发包人来说，单价合同可以缩减发包人在招标阶段的工作量及准备时间，并可鼓励承包人通过提高工效等手段从成本节约中提高利润。 发包人的风险在于工程结束前总价是未知的，尤其是无法在招标阶段较准确工作量的项目。在遇到善于运用不平衡报价的承包商时，风险会加大。而对发包人来说，出现工程量列表以外的漏项，可就此再报价，减小了风险。 单价合同分为以下几种方式： （1）估计工程量单价合同。 建设单位在招标文件中就分部分项工程的工作量作出估计，投标单位在工程量表中填入项目单价，并可依此算出总价作为投标报价。中标后，在月进度款支付中以实际完成的工程量和该单价确定数额，结算中据竣工图结算总价格。这种类型的合同一般约定，当工程量增减到一定幅度（如+-15%）时，单价作相应的调整。最好在合同中约定单价的调整方式。 （2）纯单价合同。
会计理论课程论文题目：浅析建造合同的收入确认问题 院系：经济与工商管理学院 专业：财务会计 年级：2011级 指导老师：吴琼 姓名:刘友华 学号：2011211930 2014年6月20日
浅析建造合同的收入确认问题摘要：建造合同收入的确认是建筑业会计核算中的核心与难点问题。本文讲述了建造合同的相关概念，分析了建造合同收入的确认过程和采用完工百分比法的优点以及在实践中所存在的问题，并提出一些有针对性的建议与对策，以供参考。 关键词：建造合同合同收入完工百分比法收入确认 一、建造合同的相关概念 （一）建造合同的定义 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里所说的资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物及船舶、飞机、大型机械设备等。 （二）建造合同的特征 ①先有买方后有标底，建造资产的造价在签订合同时已经确定； ②资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的甚至长达数年； ③所建造的资产体积庞大，造价高； ④建造合同一般为不可取消的合同。 （三)建造合同的类型 建造合同按照合同价款确定方法的不同可分为固定造价合同和成本加成合同两类。
1.固定造价合同 固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如：某施工企业与建造商签定一项建造写字楼的合同，合同规定建造写字楼的总造价为1500 万元，该合同即为固定造价合同。 2.成本加成合同 成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如：某施工企业与建造商签定一项建造办公楼的合同，合同中规定合同总价款以建设该办公楼的实际成本加上实际成本的2%计取。该合同即为成本加成合同。 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担,后者的风险主要由发包方承担。另外,两者在会计确认收入时,条件也是不同的。 二、建造合同收入的构成 建造合同收入包括两部分，即合同中规定的初始收入及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 (一)初始收入 初始收入是指承包商与建设单位双方签订的建造合同的总金额，它是构成工程合同收入的基本内容。 （二）因合同的变更、索赔、奖励等形成的收入