2014.08
【例12—5】东海公司8月份发生的销售费用
包括：以银行存款支付广告费5 000元；以现金
支付应由公司负担的销售A产品的运输费800元；
本月分配给专设销售机构的职工工资4 000元，
提取的职工福利费是560元。月末将全部销售费
用予以结转。
根据上述资料，应做账务处理如下：
1．支付广告费：
第十二章 费用
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目录
第一节 费用的概念与确认 第二节 生产成本 第三节 期间费用
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第一节 费用的概念与确认
一、费用的概念 二、费用与资产、成本和损失的关系 三、 费用的分类 四、 费用的确认与计量
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一、费用的概念
我国的《企业会计准则——基本准 则》将费用表述为：“费用是指企业在 日常活动中发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经 济利益的总流出。”
发生的直接费用和间接费用的总和。

企业的产品成本项目可以根据企业的
具体情况自行设定。一般为直接材料、燃
料及动力、直接人工和制造费用等。
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二、生产成本核算应设置的账户
（一）生产成本——基本生产成本 （二）生产成本——辅助生产成本 （三）制造费用
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三、生产费用的归集和分配
（一）材料费用的归集和分配 借：生产成本—基本生产成本 生产成本—辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 等
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(四) 辅助生产费用的归集和分配 借：生产成本——基本生产成本
管理费用等 贷：生产成本——辅助生产成本
分配单一产品或劳务费用的方法，常 用的有：直接分配法、一次交互分配法、 计划成本分配法、代数分配法和顺序分配 法等。
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四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转
一般情况下： 完工产品成本=月初在产品成本+本月发 生费用-月末在产品成本
（一）在产品成本的计算 （二）完工产品成本的结转
借:产成品 贷：生产成本
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第三节 期间费用
一、销售费用 二、管理费用 三、财务费用
2014.08一、销售Fra bibliotek用 销售费用是指企业在销售商品和材料、 提供劳务的过程中发生的各种费用，包括 保险费、包装费、展览费和广告费、商品 维修费、预计产品质量保证损失、运输费、 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的 销售机构（含销售网点、售后服务网点等） 的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产 修理费等费用。
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（二）工资费用的归集和分配 并非支付给职工个人的支出
都是工资总额 借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬
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(三)制造费用的归集和分配 借：制造费用
贷：银行存款等 借：生产成本
贷：制造费用
在生产多种产品的情况下，就需要在不同 产品之间进行分配，常用的分配方法有：生产 工时比例法、生产工人工资比例法、 预算分配率法。
费用只有与之收入配比时，才计入损益； 而成本是与其成本计算对象而言
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（三）费用与损失 -广义的费用包括损失； -狭义的费用与损失有区别： 1.费用是相对于收入而言，两者存
在着配比关系 2.损失与利得是相对应的，但两者
不存在配比关系
注意利得与损 失的四种类型
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三、 费用的分类
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费用具有以下两项特征： 1． 费用最终将导致企业经济资 源的减少 2． 费用最终会减少企业的所有 者权益 有两类支出是不应归入费用的 -企业偿债性支出 -向所有者分配利润或股利
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二、费用与资产、成本和损失的关系
（一）费用与资产
费用是为取得某项产 而耗费的另一项资产
（二）费用与成本
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【例12—6】东海公司8月份发生以下管理费 用：以银行存款支付业务招待费7 200元；计提管 理部门使用的固定资产折旧费8 000元；分配管理 人员工资12 000元，提取职工福利费1 680元； 计算应交土地使用税3 500元；摊销无形资产2 000元。月末结转管理费用。
贷：销售费用
10 360
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二、管理费用
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用， 包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业 的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管 理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差 旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差 旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招 待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿 产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政 管理部门等发生的固定资产修理费用等。
（一）费用按其经济内容分类 一般可分为以下九类： １．外购材料。 ２．外购燃料。 ３．外购动力。 ４．工资。 ５．提取的职工福利费用。 ６．折旧费。 ７．利息支出。 ８．税金。 ９．其他支出。
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（二）费用按其经济用途分类 费用按照经济用途分类，可分为直
借：销售费用——广告费5 000
贷：银行存款
5 000
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2．支付运输费：
借：销售费用——运输费 800
贷：现金
800
3．分配职工工资及提取福利费：
借：销售费用 ——工资及福利费4 560
贷：应付职工薪酬—工资 4 000
应付职工薪酬—福利费 560
4 ．月末结转销售费用：
借：本年利润
10 360
接材料、直接工资、其他直接支出、制 造费用和期间费用。
（三）费用按其同产量之间的关系分 类
按照费用同产量之间的关系，可以 把费用分为固定费用和变动费用。
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四、 费用的确认与计量
（一）费用的确认 一般原则：
1.权责发生制原则 按因果关系直接确认
2.配比原则 按系统且合理的方法确认 按期间配比确认
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（二）费用的计量 费用采用实际成本计量属性
来计量 客观性 可验证性
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第二节 生产成本
一、生产成本的概念 二、生产成本核算应设置的账户 三、生产费用的归集和分配 四、在产品成本的计算和完工产品成 本的结转
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一、生产成本的概念

生产成本，是指一定期间生产产品所