主讲内容
总结陈述 审计策略
案情分析 案情介绍
案情介绍
公司概况
世讯公司：大规模、通讯设备
案情分析
风险评估
世讯公司：内部控制信赖程度高
审计策略
选择审计策略
世讯公司：控制测试、实质性程序
总体审计策略 目标 所使用审 计程序
发现财务报表整 体的重大错报风 险
进一步审计策略 控制测试 实质性程序
确定控制运行的有效 性 询问、观察、检查 重新执行 1、预期控制有效运 行 2、仅实施实质性程 序不足以获取认定层 次充分、适当的审计 证据 发现认定层次的重 大错报 细节测试、实质性 分析程序 无论评估的重大错 报风险结果如何， 都应当针对所有重 大交易、账户余额、 披露实施实质性程 序
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访谈
。。。
东信所在审计工作大纲中列出确保主营业务收入和应 收账款期末余额正确列示的控制目标：
六大控制目标
世讯公司案情分析 一
控制目标
在接受顾客订单之前需要对信ห้องสมุดไป่ตู้政策和销 售条件适当审批
关键控制点
新客户信用评估 老客户信用审查
薄弱环节
世讯公司的销售系统并没有对所有客户
的信用限额是否适当进行定期的复核。
30日：13,85万元；05年12月31日：12,35万元，但是6月存货盘点中发 现大额的存货损失，原因待查。 • 公司财务部、仓库管理部和信用管理部引进电子数据处理系统，05年在销 售部引进电子数据处理系统。自动打印销售发票，并记录到销售日记账和 分类账，月末还打印出汇总表和销售报告。
会计信 息系统
控制测试
要求 性质 时间 范围 结论
控制测试并非在任何情况下都需要实施 实施控制测试的情形有两种
审计测试方法简介
控制测试
要求 性质 时间 范围 结论
控制测试所使用的审计程序的类型及其组合 询问 观察 检查 重新执行
审计测试方法简介
控制测试 控制测试
要求 性质 时间 范围 结论
测试所针对的控制适用的时点或期间 时点测试 期间测试 何时实施控制测试 期中测试 利用以前审计获取的审计证据
控制目标
记录的主营业务收入都是实际发生的
关键控制点
销售系统设置控制程序 门卫对货物进出检查
薄弱环节
暂无
主讲内容
总结陈述 审计策略 案情分析 案情介绍
审计测试方法简介
控制测试 实质性程序
为了确定控制运行有效性 而实施的审计程序
直接用以发现认定层次 的重大错报而实施的审 计程序
审计测试方法简介
应收账 款
注销全部坏账损失不到50,000元。原因在于专业的信用调查评估。截止 05年6月30日：12,675万元，截止05年12月31日：11,675万元 • 公司运用计算机系统永续记录存货交易，自动生成存货日记账和分类账。 每月末，对重要存货进行盘点，年末对所有存货进行盘点。 截止05年6月
存货
审计测试方法简介
控制测试
要求 性质 时间 范围 结论
控制测试范围的确定，主要受对控制初步评价 的结果的影响
审计测试方法简介
控制测试
要求 性质 时间 范围 结论
控制有效运行，可以信赖
控制运行无效，不可信赖
审计测试方法简介
实质性程序
要求 性质 时间 范围 结论
无论评估的重大错报风险结果如何，都应当 针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质 性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险
审计测试方法简介
实质性测试
要求 性质 时间 范围 结论
将分析程序用作实质性程序——分析程序
针对各类交易、账户余额、列报的具体细节（如时间、 金额）进行测试——细节测试
审计测试方法简介
实质性测试 控制测试
要求 性质 时间 范围 结论
是否在期中实施实质性程序
如何考虑期中审计证据
如何考虑以前审计获取的证据
各种审计测试 在审计实务中的合理配置
主讲内容
总结陈述 审计策略 案情分析 案情介绍
世讯公司简介
世讯公司电子信息技术有限公司（以下简称世讯公司）
东信有限责任会计师事务所（以下简称东信所）
东信所在05年7月对世讯公司开展审计业务。
审计工作摘录
主营业 务收入
• 截止05年6月30日41,925万元 • 截止05年12月31日87,950万元 • 世讯公司大约拥有300个客户，平均收款期为50天。很少发生坏账，04年
审计测试方法简介
实质性测试
要求 性质 时间 范围 结论
评估的认定层次重大错报风险高，实质性测试范围广
实施控制测试的结果不满意，实质性测试范围广
审计测试方法简介
实质性测试
要求 性质 时间 范围 结论
若控制有效运行，则只需从实质性程序中获取较低程度的保证 若控制并未有效运行，需要从实质性程序中获取较高程度的保证
2、应收账款余额
重大错报
测试类型
应收账款金额及账龄分析的准确性，是否计提适当的坏账 准备 实质性测试
具体操作
将应收账款的期末余额与期末之后的现金收款进行比照检查，
检查计提的坏账准备与应收账款总额之间的关系是否合理
重大 错报
3、向顾客开具账单
重大错报
已发出的货物和已提供的服务是否及时开具发票，销售 收入完整性认定 控制测试、实质性测试
世讯公司
1、接受顾客订单 2、应收账款余额 重大错报 3、向顾客开具账单
4、记录销售收入
重大 错报
1、接受顾客订单
重大错报
在接受顾客订单之前没有对信用政策和销售条件进行适 当审批，应收账款期末余额存在性认定 实质性测试
测试类型
具体操作
重点检查大额应收账款和账龄较长的应收账款期末余额
重大错 报风险
世讯公司案情分析 二
控制目标
及时确认不能收回的账款，并计提适当的 坏账准备
关键控制点
应收账款催收与坏账准备
薄弱环节
世讯公司的销售系统没有确保账龄分析
正确的相应控制措施，比如定期复核。
世讯公司案情分析 三
已发出的货物和已提供的服务应及时开具
控制目标
发票
关键控制点
运出仓库的货物核对
销售发票与发货单核对
1月
2月 3月 4月 5月 6月
25
26 24 25 26 25
24
27 25 23 31 19
期中审计发现问题：李明向世讯公司的财务人员询问2005年6
月实际毛利率比预算毛利率大幅下降的原因。财务人员称可能是由 于大额的存货损失造成的，公司正在对损失的原因进行调查。
企业关于销售循环业务流程 的内部控制是否健全？？
测试类型
具体操作
审计人员就应该针对存放在财务部的全部发货单执行编号是 否连续的测试以确定已经开具销售发票的发货单的编号是否连 续。
重大 错报
4、记录销售收入
重大错报
主营业务收入期末余额准确性认定
具体操作
核对
复核
测试
重大 错报
4、记录销售收入
重大错报
具体操作
记录的主营业务收入发生认定
抽样检查 突击检查
案情分析简介
审计师对于世讯公司进行业务审计。
审计师与世讯公司员工进行访谈。
审计师总结出世讯公司存在的问题。
主讲内容
总结陈述 审计策略 案情分析 案情介绍
重点：了解企业 的内部控制
Text 风险评估 in here 程序
控制测试 程序
实质性 程序
世讯公司案情回顾：
2005年度毛利率（%） 预算数 实际数
——
适用条件
——
谢谢！
薄弱环节
公司没有针对所有发货都已经开具销售 发票的检查措施。 账实不符！
世讯公司案情分析 四
控制目标
期末余额的金额是正确的
关键控制点
销售系统定期复核
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 五
控制目标
主营业务收入记录的账户、金额和会计期
间是正确的
关键控制点
销售系统数据有效性检验
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 六