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例题
甲公司2007年12月10日与丙公司签订合同，约定在2008年2 月20日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不 能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合 同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的 价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。
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五、重组义务
重组 • 企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营 方式的计划实施行为。 属于重组的事项主要包括： • 1.出售或终止企业的部分业务 • 2.对企业的组织结构进行较大调整 • 3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁 移到其他国家或地区。
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例题
关于或有事项，下列说法中正确的有（ ）。 • A．企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当 确认预计负债 • B．重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营 范围或经营方式的计划实施行为 • C．企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额 • D．与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新 系统和营销网络投入等支出 • E．企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额
预计负债 • 借：营业外支出 1000 [ （1100-1000）×10] 贷：预计负债 1000
完工转销时 • 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000
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例题
甲公司与乙公司签订合同，销售10件商品，合同价格每件 1000元，单位成本为1100元。如10件商品已经存在，合同 为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失 1000元。 借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备 1000
1．“基本确定”指发 生的可能性大于95％但 小于100％； 3．“可能”指发生的 可能性大于5％但小于 或等于50％； 2．“很可能”指发生 的可能性大于50%但小 于或等于95％； 4．“极小可能”指发 生的可能性大于0但小 于或等于5％。
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例题
下列有关或有事项的表述中，正确的有（ ）。 • • • • • A．或有事项的结果具有较大不确定性 B．或有负债应在资产负债表内予以确认 C．或有资产不应在资产负债表内予以确认 D．或有事项只会对企业的经营形成不利影响 E．或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认
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第三节
或有事项会计的具体应用
一、未决诉 讼或未决仲 裁
三、产品 质量保证
二、债务 担保
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例题
甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产 品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者 承诺提供产品售后2年内免费保修服务， 预计保修期内将发生 的保修费在销售额的2％-8％之间。2008年实际发生保修费1万 元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表 “预计负债”项目的金额为( )万元。
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例题
甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售10件商品，单
位成本估计为1100元，合同价格2000元；如2008年4月未交货，商品价 格降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，10件商品尚未投 入生产，估计在2008年5月交货。
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五、重组义务
满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债
企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额 直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和 营销网络投入等支出。
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五、重组义务
重组义务存在的条件 • 1．有详细、正式的重组计划，包括重组涉及 的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其 岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； • 2．该重组计划已对外公告。
或有资产 的披露
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第一节 或有事项概述
或有事项的概念 • 过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发 生才能决定的不确定事项。 或有事项具有以下特征 • （一）由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或 事项引起的客观存在。 • （二）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性， 或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不 确定性。 • （三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的 发生或不发生才能决定。
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二、预计负债的计量
（一）最佳估计数的确定 • 所需支出存在一个连续范围、各种结果发生的可能性相同，以该 范围内的中间值确定 • 在其他情况下，或有事项涉及单项目，按最可能发生金额确定； 或有事项涉及多项目，按照各种可能结果及相关概率计算确定
（二）预期可获得补偿的处理 • 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补 偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认 的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。
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例题
甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获 利。每年租金50万元，2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定 停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法 转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。 • 2008年末 • 借：营业外支出 500000 贷：预计负债 500000 • 到2009年应该支付时： • 借：预计负债 500000 贷：其他应付款 500000
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例题
甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行
了检查，包括：（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可 获得2000000元的赔偿；（2）由于甲公司生产过程中产生的废料污染了 A．甲公司将诉讼过程中很可能获得的 2000000元赔偿款确认为资产，并 河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额1000000 在会计报表附注中作了披露 元；（3）甲公司为A公司提供银行借款担保，担保金额5000000元，甲 B．甲公司未将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产， 公司了解到A公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年5月20日 但在会计报表附注中作了披露 到期的银行借款3000000元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述 C．甲公司将因污染环境而很可能发生的 1000000元赔偿款确认为负债， 或有事项的处理正确的有（ ）。 并在会计报表附注中作了披露 D．甲公司将为A公司提供的、A公司可能无法支付的3000000元担保确认 为负债，并在会计报表附注中作了披露 E．甲公司将为A公司提供的、A公司可能无法支付的3000000元担保未确 认为负债，但在会计报表附注中作了披露
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二、或有负债和或有资产
或有负债 • • • • 过去的交易或者事项形成的潜在义务 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或过去的交易或者事项形成的现时义务 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可 靠计量。
或有资产 • 过去的交易或者事项形成的潜在资产 • 其存在须通ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
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常见的或有事项
产品质量保证 （含产品安全 保证）
未决诉讼或仲 裁
债务担保
环境污染整治
承诺
亏损合同
重组义务
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例题
下列事项中，属于或有事项的有( )。 • • • • • A．对债务单位提起诉讼 B．对售出商品提供售后担保 C．代位偿付担保债务 D．为子公司的贷款提供担保 E．亏损合同
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第二节
或有事项的确认和计量
一、或有事项的确认
预计的负债条件
• （一）该义务是企业承担的现时义务 • （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 （可能性超过50%）。 • （三）该义务的金额能够可靠地计量
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经济利益流出的可能性判断
• （1）若生产A产品的单位成本为210元 • 履行合同发生的损失=1000×（210-200）=10000元 • 不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元
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例题解析
应确认预计负债10000元
待产品完工后
• 借：营业外支出10000 贷：预计负债 10000
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第四节 或有事项的列报
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息； 预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露 该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因 企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利 益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
• 借：预计负债 10000 贷：库存商品 10000
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例题解析
（2）若生产A产品的单位成本为270元
• 履行合同发生的损失=1000×（270-200）=70000元 • 不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元 • 应确认预计负债40000元 • 借：营业外支出 40000 贷：预计负债 40000 • 支付违约金时 • 借：预计负债 40000 贷：银行存款 40000