• 商业银行收回或处置贷款时，应将取得的价款 与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。
第五章贷款与贴现业务的核算
•金融企业会计
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贷 款
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•第二篇 商业银行业务核算
二、信用贷款的核算
• 信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放 的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式有 多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。 • 所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔 填写借据,经银行信贷部门逐笔审核,一次发放,约 定期限,一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷 款利息一般由银行按季计收,个别为利随本清。
•（二）贷款业务会计科目的设置
•贷款损
•资产类科目，“贷款”科目的备抵
失准
科目，核算商业银行贷款的减值准备。
备
会 计 科 目
•资产减 值损 失
•损益类科目，核算商业银行计提各 项资产减值准备所形成的损失。
•资产类科目，核算商业银行依法取
得并准备按有关规定进行处置的实物
•抵债资 产
抵债资产的成本。商业银行依法取得 并准备按有关规定进行处置的非实物 抵债资产（不含股权投资），也通过
• 再按10%的利率测试：
• 3270×0.7513+270×1.7355= 2925.336＜3006
• 根据插入法计算：
• 实际利率=[8%×（3006-2925.336）+10%×（3077.217-3006）]÷
• （3077.217-2925.336）=8.9378%
第五章贷款与贴现业务的核算
第五章贷款与贴现业务的核算
•金融企业会计
•第二篇 商业银行业务核算
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二、信用贷款的核算
•（二）信用贷款的后续计量与核算
• 资产负债表日，按贷款的合同本金和合同利率计 算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目， 按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入， 贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记 “贷款——利息调整”科目。实际利率与合同利率 差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收 入。其会计分录为：
• 工商银行洪山支行的有关账务处理如下：
• （1）2007年12月31日，发放贷款时：
• 借：贷款——信用贷款——澳华公司户 （本金）
1 000 000
•
贷：吸收存款——活期存款——澳华公司户
1 000 000
• （2）2008年1月～12月每月月末确认并收到贷款利息时：
• 借：应收利息——澳华公司户
算
一、贷款业务概述
•（二）贷款业务会计科目的设置
•贷 款
•资产类科目，核算商业银行按规定发 放的各种客户贷款，包括质押贷款、 抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。
会
•损益类科目，核算商业银行确认的利息
计 科 目
•利息收 入
收入，包括发放的各类贷款、与其他金 融机构之间发生资金往来业务、买入返 售金融资产等实现的利息收入。
• 保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基 本相同。
•（二）抵押贷款的核 算• 抵押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规
定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押 物而发放的贷款。
• 抵押贷款应到期归还，一般不得展期。若到期 不能偿还贷款本息，银行有权依法处置其抵押品， 并从所得价款中优先收回贷款本息。
• 金融工具的初始账面价值+交易费用=3000+6 • =金融工具未来现金流量的折现值
第五章贷款与贴现业务的核算
➢计算实际利率r，
• 3006=3000×9%/（1+r）
•
+3000×9%/（1+r）2+（3000+3000×9%）/（1+r）3
• 先按8%的利率测试：
• 3270×0.7938+270×1.7833 =3077.217＞3006
• 借：应收利息——××户
• 借或贷：贷款——××贷款——××户（利息调整）
•
贷：利息收入——发放贷款及垫第款五章贷款与贴现业务的核算
•金融企业会计
•第二篇 商业银行业务核算
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二、信用贷款的核算
•（三）信用贷款收回的核算
•1．贷款到期收回的核
算
•借：应收利息
270
• 贷：利息收入
268
•
贷款-利息调整
2
•借：吸收存款
• 贷：贷款-本金
3000
•
应收利息
3270 270
第五章贷款与贴现业务的核算
•金融企业会计
•第二篇 商业银行业务核算
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三、担保贷款的核算
• 担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为 还款保障而发放的贷款。 • 担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证 贷款、抵押贷款和质押贷款。
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•金融企业会计
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•第二篇 商业银行业务核算
二、信用贷款的核算
•（四）信用贷款核算实例
•【例７－１】 •【例７－２】 •【例７－３】 •【例７－４】
第五章贷款与贴现业务的核算
核算举例
• 【例7-1】2007年12月31日，工商银行洪山支行向其开户 单位澳华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同 年利率12%，每月付息一次，并于2008年12月31日到期收 回本金。工商银行洪山支行于每月月末计提利息。假设不 考虑其它因素。
款 •抵押贷
款 •质押贷
款
贷 •按贷款经营
属
性
款
•按贷款有无
担
保
•自营贷款 •委托贷款 •信用贷款 •担保贷款
•正常贷
款 •关注贷
款 •次级贷
款•可疑贷
•按贷款风险
款 第五章贷款与贴现业务的核算•损失贷
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一、贷款业务概述
•3．贷款的减值与收 回
• 资产负债表日，对贷款进行减值测试，有客 观证据表明其发生了减值的，应计算资产负债表 日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定 的实际利率作为折现率），该现值低于其帐面价 值之间的差额确认为贷款减值损失。
第五章贷款与贴现业务的核算
•金融企业会计
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•第二篇 商业银行业务核算
一、贷款业务概述
•（2）贷款的后续计量与终止确认
• 贷款的后续计量，采用实际利率法，按摊余成本 进行计量。即按贷款的实际利率计算其摊余成本及 各期利息收入。其计算公式为：
•摊余成本=初始确认金额－已偿还的本金±采用实 际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差 额进行摊销形成的累计摊销额－已发生的减值损失 •各期利息收入=摊余成本×实际利率
•摊余成本计算表
年份 年初摊余 利息收益 成本a b=a*8.92 %
现金流量 年末摊余成本
c
d=a+b-c
20X0 3006
268
270
3004
20X1 3004
268
270
3002
20X2 3002
268
270+3000
•1. 贷款发放的会计处理
•借：贷款－本金
3000
• 贷款－利息调整Biblioteka 6• 贷：吸收存款
第五章贷款与贴现业务的核算
•金融企业会计
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算第 五
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贷 款
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•第二篇 商业银行业务核算
一、贷款业务概述
•2．贷款持有期间利息收入的确
认
• 在贷款持有期内资产负债表日，按贷款的合 同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借 记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际 利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科 目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整” 科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以 采用合同利率计算确定利息收入。