第4章 消费税会计
4.1 消费税概述 4.2 消费税的计算与申报 4.3 消费税的会计核算
学习要求
1.解释基本概念：委托加工应税消费品、 单环节纳税。
2.掌握消费税的计算与缴纳。
3.掌握消费税核算的账户设置及主要业 务的会计处理。
4.1 消费税概述
• 消费税（Consumption Tax）是对特定消 费品和消费行为征收的一种流转税。
• 消费税的纳税期限分别为：
1日、3日、5日、10日、15日、 1个月或者1个季度。
纳税地点
• 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应 税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有 规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地 的主管税务机关申报纳税。
4.3 消费税的会计核算
需要缴纳消费税的企业应在“应交税费”账 户下设置“应交消费税”明细账户；
纳税人
• 消费税的纳税人，是指在中华人民共和国 境内生产、委托加工和进口应税消费品的 单位和个人。
消费税税目
•烟 • 酒及酒精 • 化妆品 • 贵重首饰及珠宝玉石 • 鞭炮﹑焰火 • 成品油 • 汽车轮胎
• 摩托车 • 小汽车 • 高尔夫球及球具 • 游艇 • 高档手表 • 实木地板 • 木制一次性筷子
借：固定资产（在建工程、营业外支出） 贷：库存商品（自制半成品） 应交税费——应交消费税
委托加工应税消费品的核算
• 1、委托方收回后直接用于销售的应税 消费品的核算
借：委托加工物资 贷：银行存款、应付账款
• 2、委托方收回后用于连续生产应税
消费品的核算 在委托方提货时:
借：委托加工物资等 应交税费——应交消费税
贷：银行存款
本章小结
• 消费税会计是对纳税人和代收代缴义务 人消费税涉税行为的核算。
• 消费税的计算与缴纳通过“应交税费— —应交消费税”账户核算。消费税的核 算主要集中在生产企业销售、自用应税 消费品，委托加工应税消费品、及进口 应税消费品的核算。
• 纳税人自产自用的应税消费品﹐除用于 连续生产应税消费品外﹐凡用于其他方 面的﹐于移送使用时纳税。
委托加工应税消费品
• 委托加工的应税消费品﹐由受托方在 向委托方交货时代收代缴税款。
• 委托个人加工的应税消费品，由委托 方收回后缴纳消费税。
进口应税消费品
• 组成计税价格＝
（关税完税价格＋关税） （1－消费税比例税率）
税率
• 我国现行消费税税率分别采用比例税 率、定额税率和复合税率3种税率形式。
4.2 消费税的计算与申报
实行从价定率计征办法
应纳税额＝销售额×比例税率
实行从量定额计征办法
应纳税额＝销售数量×定额税率
实行复合计税办法
应纳税额 = 销售额×比例税率+销售数量×定额税率
自产自用应税消费品
• 纳税人自产自用的应税消费品﹐用于连 续生产应税消费品的﹐不纳税。
复合计税办法 应纳税额＝
（关税完税价格+关税+进口数量×消费税 定额税率） ÷（1－消费税比例税率）
பைடு நூலகம்
纳税义务发生时间
• 生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。 • 自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 • 委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当
天。 • 进口应税消费品的，为报关进口的当天。
纳税期限
由于消费税是价内税，为反映消费税对损 益的影响，通常企业正常销售应税消费品时， 按规定缴纳的消费税，借记“营业税金及附加” 账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
自产自用消费品的核算
• 1、自产自用用于连续生产应税消费 品的核算
不纳消费税，只进行实际成本的核算。
• 2、自产应税消费品用于其他方面