有时瓶颈产生的原因 是工作量太大，作业 人员不够用，直接增 加作业人员，由多人 分摊原来的工作量， 可直接消除原来的瓶 颈
成 本 分 析 与 控制培 训教材 (PPT23 页)
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优化流程的基本思路
拆解去除法：
作 业 时 间
工序 1 2 3 4 5
分担转移法：
作 业 时 间
工序 1 2 3 4 5
➢工序1为瓶颈工序
➢将工序1的一部分作 业活动转移到工序2中
➢新的瓶颈工序在哪 里？
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优化流程的基本思路
作业改善压缩法：
作
业
作
时
业
间
改
善
工序 1 2 3 4 5
成本分析与控制
利润是如何产生的?
基本公式 经营思路
- = 销售额
成本
利润
- = 预测销
售收入
目标利润
容许 成本
增加利润的方法
开 增加收入
源
对外战略（市场战略）
节 控制成本
流
内部管理（成本管理）
10 8 6 4 2 0 1 2 3 4 5 6月
10 8 6 4 2 0 1 2 3 4 5 6月
成本是怎样炼成的?
C产品 50.00
6,000.00 300,000.00 180,000.00
合计
800,000.00 440,000.00
20,000.00
60,000.00
100,000.00
180,000.00
求：边际贡献、边际贡献率、保本点销售额？ 若年末A产品销售额55,000元，B产品110,000元，C产品256,000元，公司是否保本？
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公司的瓶颈工序
赫兹公司的瓶颈工序： 真空干燥系统
高压公司的瓶颈工序：
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优化流程的基本思路
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分享
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增值活动与非增值活动
什么是增值活动？ - 能为客户/企业创造价值的活动
1. 是不是目标客户所需要的? 2. 从客户的观点来看,(而不是企业自己认为)，
盈亏平衡点=固定成本/（单位产品销售收入-单位 产品变动成本）
公式扩展
单位贡献毛利=产品销售价格-变动成本 贡献毛利率=单位贡献毛利/销售价格
保本点销售量=固定成本/单位贡献毛利 保本点销售额=固定成本/贡献毛利率 我们可将这一等式扩展为：
达到预计目标利润下的销售量 = (固定成本+目标利润)/单位贡献毛利
可以将其它工序的一 部分作业分配到作业 时间较少的工序中， 可大大提高整个流程 的平衡率
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优化流程的基本思路
作业改善后合并法：
作
业
作
时
业
间
改
善
合 并
工序 1 2 3 4 5
当用前面几种方法改 善工序流程后，再重 新思考新的流程之间 是否还存在着合并的 空间，将可以合并的 工序尽可能合并和简 化，整条流程的瓶颈 自然越来越少，工作 效率可得到持续提升
它真正的价值是多少? 3. 市场上是否有其它更重要的价值? 4. 要付出多少代价来创造这个价值？ 5. 价值是否会随着需求的改变而改变？
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通过变更设计/调整作 业人员分工等措施压 缩瓶颈工序，整个流 程的作业时间随之缩 短，效益也相应提高
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优化流程的基本思路
加人缩短瓶颈环节循环时间：
作
业
1人
时
间
2人
作
业
工序 1 2 3 4 5
当流程中某个工序的 作业时间特别少时， 可以干脆将这一工序 拆解掉，将作业活动 分配到其他工序中去 ，可有效提高整个流 程的平衡率
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优化流程的基本思路
重排法：
作 业 时 间
工序 1 2 3 4 5
达到预计目标利润下的销售额 = (固定成本+目标利润)/贡献毛利率
举例
项目 销售单价 销售数量 销售收入 变动成本 边际贡献 固定成本 边际贡献率 保本点销售额
A产品 10.00
10,000.00 100,000.00
60,000.00
B产品 20.00
20,000.00 400,000.00 200,000.00
原材料
生产流程 厂房设备
人工 生产管理费用 辅料、零件、配件
风、水、汽、电等
产品
根据生产流程确定成本核算方法
品种法
大批量，单步骤生产的企业
成本计算方法 订单法
小批量、单件制造的企业
分步法
大批量，生产步骤多的企业
盈亏平衡点
边际贡献
1.何为边际贡献？ 边际贡献是管理会计中一个经常使用的十分重
要的概念，它是指销售收入减去变动成本后的余 额，边际贡献是运用盈亏分析原理，进行产品生 产决策的一十分重要指标。通常，边际贡献又 称为“边际利润”或“贡献毛益”等。
2.边际贡献公式： 边际贡献=收入-固定成本
固定成本
1.固定成本定义：
固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围 内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。 2.我公司的固定成本
盈亏平衡点
1.定义： 是指全部销售收入 等于全部成本时（销售收入线
与总成本线的交点）的产量。以盈亏平衡点的界限， 当销售收入高于盈亏平衡点时企业盈利，反之，企业 就亏损。 2.公式：
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木桶效应
水桶效应是指一只水桶想盛满水，必须每块木板都一 样平齐且无破损，如果这只桶的木板中有一块不齐或 者某块木板下面有破洞，这只桶就无法盛满水。是说 一只水桶能盛多少水，并不取决于最长的那块木板， 而是取决于最短的那块木板。也可称为短板效应。一 个水桶无论有多高，它盛水的高度取决于其中最低的 那块木板。