浅谈如何提高审计工作质量——基于我国政府审计的视角【摘要】审计质量对审计工作是至关重要的。

高质量的审计意味着审计报告提供了更加客观公正的信息，审计结论具有较高的可靠性。

无论是国家审计还是内部审计机构、社会审计组织，都非常重视审计质量。

本文首先从其概念中把握审计工作质量的涵义，寻找审计工作中存在的问题出发，包含着经济环境、法律环境和自身发展上存在的问题，进而讲述审计工作应当与时俱进、继往开来，开拓创新，也要继承传统的审计方法及程序，同时综合外部环境建设，全面提高审计工作质量及效率。

创新是推动审计事业不断向前发展的不竭动力，只有在审计工作中审计部门和审计人员强化创新意识和理念，才能不断提高审计质量和水平，有效地防范审计风险，审计能力和审计素质才能不断提高、更好地为社会、为企业经济发展服务。

审计人员必须明确自身所承担的责任，做到客观公正、实事求是反映事项，并在审计过程中实现创新。

【关键词】审计工作质量问题措施传统创新[引言]在我国的社会主义审计制度建设道路上，我们逐渐建立了一套较为完善的审计法律法规体系，掌握了一些基本的审计工作规律和方法，培养了一支素质较高的审计干部队伍，审计监督的职能作用得到了一定的发挥。

在全面推进社会主义市场经济建设的新形势下，审计工作如何与时俱进、继往开来，是摆在我们每个审计干部面前十分紧迫的突出问题。

下面试就审计工作质量含义，当前制约审计工作质量提高的因素及对提高审计工作质量和效率的几点建议谈一些粗浅认识。

一、国外审计工作的研究概况（一）国外审计工作的研究国外关于政府审计的发展，已经经历了相当漫长的时期了。

国家审计和社会审计内部审计一样在工作中影响因素也是大同小异的，都是审计工作逐渐演进的成果。

国外对于审计国家审计的研究表现在多个方面。

首先，要说到审计理论研究。

审计工作的研究最早的是进行审计理论的研究，并且其一直没有终止。

早在1961年罗伯特.K.莫茨教授和他的学生赛因.A.夏拉夫就出版了《审计理论结构》，这是世界上第一部将审计作为一门独立的学科加以论述的重要著作。

其次，还表现审计体制创新上。

在审计体制模式上，国际上形成了立法、司法、行政、独立型，从体制上保持政府审计的一定独立性。

然后，审计环境上研究也使审计工作质量得到提高，审计工作的得以发展。

21世纪审计环境得到发展，包括知识经济、全球一体化、信息技术等，审计工作转向了风险导向审计、网络审计。

再则，审计方式上，绩效审计发展相当成熟，已经占据了政府审计工作的三分之二。

最后到时下审计的功能上的拓展，环境审计已是时下政府审计最热点话题。

在这些多方面因素的推动下，国外的审计工作相当沉稳，并引领着时代潮流。

国外政府审计发展如此迅速得力于其经济实力，国家对审计研究工作给予大力支持，而且像美国英国也以其强大的经济实力积极吸纳各方人才。

（二）国内审计工作研究自1983年9月15日我国正式成立第一个独立的政府审计机构中华人民共和国审计署，到在中国审计走过28个春秋的今天，政府审计工作质量研究方面取得了一定的成效。

在这之中有许多好的研究都应值得肯定的地方，在此我们必须要加以保持。

雷德华(2008)提出“坚持从内部控制入手…健全完善的内部控制制度, 不仅能保证国家的方针政策、财纪法规和部门单位内部决策的贯彻执行, 还能维护国家物资的安全完整, 保证会计信息的真实正确和财务收支的真实合法。

否则, 这个部门单位就很有可能发生违法违纪违规问题。

”“坚持认真开展审前调查, 提高审计工作效率”。

另外，徐哲（2007）也提到“通过全面提升审计法制工作水平, 完善审计工作质量的控制与考核机制，加强审计法制教育, 增强自觉守法意识; 强化审计复核工作, 严格规范执法行为; 加大质量检查力度, 确保审计项目质量; 建立健全各项制度, 提高审计管理水平”。

梁素萍（2010）要求“改进审计的手段和方法”。

审计长刘家义（2008）呼吁“必须始终坚持‘依法审计、围绕中心、服务大局、突出重点、求真务实’的工作方针”“强化五大建设，筑牢审计工作可持续发展的根基…”。

另外，在绩效审计上的研究上，沈翠玲（2009）在他的研究成果中总结了我国绩效审计的发展的三个阶段，即萌芽（20世纪80年代初～本世纪初）、试点（本世纪初～审计署《2006至2010年审计工作发展规划》发布）、全面建设（审计署《2006至2010年审计工作发展规划》发布）至今）。

出此之外，还有相关法律和国家审计准则的修订。

这些理论上、技术上、法律保障上都对提高审计工作质量都有一定的帮助。

（三）综合国内的研究，由于我国传统的政府审计以财政财务收支为主，审计研究在财务审计上的研究也就比较多。

关于审计工作质量的国内大量研究提高审计工作质量主要在技术层次、人员素质、独立性、审计程序等上。

国外审计发展水平相当领先，研究的领域广而且深，这是因为他们在审计工作中不断的创新拓展研究，所以在今后的审计工作质量的研究中多注重审计的整体把握。

学会运用十个十指，十个手指都要用上劲。

但是，由于各国经济政治体制的不同审计工作质量上的研究还应继续作适合国情的创新。

在新的社会形势下应当学会不断创新，创新体现在审计的全过程，应该把它拓展到广义的审计工作质量上，与此同时我们也应要求审计人员继承传统，严格开展审计程序。

二、对审计工作质量的涵义和研究的意义（一）审计工作质量的涵义提高审计工作质量首先要做的是理解审计工作质量的涵义。

审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，包括审计工作质量和审计项目质量。

审计工作质量是广义的审计质量，指所有审计工作的总体质量，即各审计组织工作的有效程度，它包括审计法规制度和审计标准制定，审计计划的实施，审计人员的选聘、培训、分工，审计档案管理等工作的合理、有效性等。

审计项目质量是狭义的审计质量，指具体审计项目的选择、立项、准备、实施、报告、建议等一系列环节的工作效率以及达到审计目的的程度。

它包括审计计划的可行性，审计证据的可行性，审计意见的公正性、准确性。

（二）提高审计工作质量的意义审计工作质量直接影响着审计报告的客观性，影响到报告使用者进行经济决策，小的方面制约着企业经济的发展，大则影响审计的发展、国家经济的发展。

保质保量地完成工作不仅能体现审计的人员的工作能力，而且更加重要的是使其更好履行审计监督职能，能够及时发现经济发展中存在的某些问题。

目前，特别是责任审计和效益审计作用已日益重要。

三、审计工作质量中存在的问题（一）从社会环境上看1.审计的法律体系不健全。

无规律不成方圆。

在2011年1月1日最新实施《国家审计准则》中第一百五十七条中规定，审计机关依法实行公告制度。

审计机关的审计结果、审计调查结果依法向社会公布。

这样仍然会导致审计的结果公布力度不够，透明性不够，有些基层审计机关会处于各种理由不去公布审计结果，而某些问题也就滞留在机关内部，而无法做到信息公开，政策透明。

另外审计结果执行中也缺少法律保障，审计决定执行难仍然是依法审计的顽症。

对于审计决定的执行,《审计法》及其2010年5月1日新修订的实施条例中规定: 被审计单位应当将审计决定执行情况书面报告审计机关。

审计机关应当检查审计决定的执行情况。

被审计单位不执行审计决定的，审计机关应当责令限期执行；逾期仍不执行的，审计机关可以申请人民法院强制执行，建议有关主管机关、单位对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予处分。

这需要国家机关间的紧密合作，否则，审计决定仍然执行困难。

2.领导模式上，存在问题。

我国国家审计机关实行双重领导，作为被审计单位的国务院各部门、地方各级政府部门与审计机关同属于委托者领导，具有同一隶属关系和共同利益，因而无法有效地保障审计机关的独立性。

审计工作的计划就与政府首长工作职责、政绩评价甚至个人偏好有直接或间接的关系。

审计机关审查哪些部门、哪些方面、哪些事项和哪些重点以及问题如何披露、如何处理等方面上无不受到政府首长个人意志的影响，这样通常审计机关发表审计意见要受政府的牵制。

3.我国的企事业单位还没建立起完善有效的内部控制制度。

内部控制是被审单位为了维护资产的安全完整，保证会计信息的真实可靠，保证其管理或经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规而制定和实施相关政策程序和措施的过程。

在审计过程中可以通过内部控制测试后确定实质性测试的范围，从而降低审计风险，提高审计的工作质量。

然而在很多企业内部内部控制制度不健全缺乏有效性，甚至缺乏、不存在，这样使审计成本势必会增加。

4.经济发展给审计工作带来了重大挑战。

特别是国有商业银行产权体制改革下外资审计更具复杂性，同时涉及外资和金融，这要求审计人员必须具有相关的专业知识，及时洞察国际金融市场中的重大变化，从而审计时更加迅速、更加准确地把握银行的经营状况。

另外由于外资运用项目的实施和分布、审计机关审计人员不足等多种因素，各地审计机关外资审计机构和外资审计队伍本来就参差不齐，只有部分审计机关内设了外资审计机构，配备了一定数量的审计人员。

这些给审计工作带来了巨大的挑战。

（二）审计组织自身上看1.审计程序中仍然存在问题主要是指审前不充分，审前准备不充分的主要表现为：审前调查不够深入，编制审计方案时目标不明确、内容不具体、重点不突出；与审计事项相关的法律、法规和被审单位基本情况收集不够全面；有没有针对性地开展审前培训，以及审计技术方法准备不充分等；审计实施阶段不严谨，审计介入点随意。

如果审前准备不充分，将在一定程度上造成审计实施中的盲目性，从而影响审计质量。

2. 审计人员职业道德不规范审计工作的质量，除了遵循严格的规章制度等，很大程度上取决于审计人员职业道德素养，目前，审计人员中存在着素质较差和道德缺失的现象，可能表现在审计独立性差，审计舞弊，是有审计违法处罚轻重不当这些问题上，造成审计工作的失信，影响审计报告的质量。

另外审计人员的职业道德也表现在专业的胜任能力，拥有专业的技术水平是审计人员的基本要求。

人员技术局限性主要表现为AO技术水平掌握应用有限，虽然审计软件在各地审计部门的得到了普及，但是审计人员的实际运用能力有限3.审计资源存在着浪费与短缺的不均。

审计资源是审计部门在发挥其审计职能过程中一切可以利用的资源，包括审计人力、物力、财力资源、审计信息资源、审计成果资源等。

当前我国的经济体制已发生了根本变革，政治体制改革也在不断深入，审计监督的对象、范围和内容等都在不断发生变化。

适应新形势的发展要求，充分利用和挖掘现有审计资源，对全面提高审计工作质量和水平，具有十分重要的意义。

然而，县级审计机关普遍存在人力资源不足现象。

而一些审计项目中存在着重复审计的现象，这样便造成了资源的浪费与短缺的不均。

4.审计的方法缺乏创新，影响审计效率。

随着国民经济信息化的快速发展和科技知识的日新月异，一方面，对审计技术方法提出了很高的要求，另一方面，也使经济活动中的舞弊行为更加隐蔽，传统的手工查账方式难以适应新形势发展要求，制约了审计监督职能作用的发挥和审计工作质量的提高。