51000元。 借：原材料 300 000 应交税费—应交增值税（进项税额）51 000 贷：营业外收入 351 000
当期应交所得税为87750元（351000×25％）。
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
(8)从废旧物资回收单位购入废旧物资，专用发票金额
10000元，税额1700元。直接收购废旧物资1200元。 借：原材料 10 000
三、一般纳税人增值税核算
“应交增值税”多栏式明细帐:
借方：进项税额,已交税金,减免税金,出口抵免内销产
品应纳税额,转出未交增值税等三级科目。
贷方：销项税额,出口退税,进项税转出,转出多交增值 税等明细科目。 月末,贷方大于借方的应交未交数,转入未交增值税贷 方；将多交的增值税转入未交增值税借方。
结转后，应交增值税一般无余额，只有存在留下期抵
第一期款项作分录：
借：银行存款 596 贷：主营业务收入 500 其他业务收入 10 应交税费—应交增值税(销项税额)86 100 000 000 100
结转该批已实现销售货物的成本：
借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品 300 000 300 000
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
4.视同销售的会计处理
(1) 按换出资产公允价值计量
以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公
允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
假设红豆公司产品的公允价值为234万元，A公司股票的市
场价也为234万元，不涉及补价。
借：长期股权投资－其他股权投资 贷：主营业务收入
结转销售成本时：
2340 000 2000 000
产品或外购商品用于对外投资 红豆服装公司将自产的实际成本为150万元的
产品投资于A公司，双方协商以公允价值234
万元(含税价)作价。红豆服装公司占A公司全 部股份的10％，A公司股份的面值100万元， 按《企业会计准则第7号—非货币性资产交 换》，其账务处理分两种情况：
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
假设红豆公司产品公允价值234万元，而A公司股
票市场价254万元。红豆公司支付补价20万元
借：长期股权投资
贷：库存商品 银行存款
2040 000
1500 000 200 000
应交税费—应交增值税(销项税额)340 000
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
假设红豆公司产品公允价值234万元，而A公司股票市场价
30 000 3 100
贷：银行存款
33 100
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
(5)进口原材料100000美元,汇率1:6.2，关税10％，增值税17％,国
内运费专用发票价款1000元，增值税110元 美元付货款时，作会计分录： 借：原材料 620 000 贷：银行存款—美元户（US＄100 000×6.2）620 000 应纳关税＝620 000×10％＝62 000元 应纳增值税＝（620000＋62000）×17％＝115940元 人民币付关税和增值税: 借：原材料 62 000 应交税费——应交增值税（进项税额）115 940 贷：银行存款 177 940 支付国内运费，作会计分录： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 1 000 110 1 110
100 000
2000 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 340 000 借：主营业务成本 贷：库存商品 1500 000 1500 000
以公允价值计量时，已经确认了换出资产的销售收入，
因此，不需要再调整应纳税所得额。
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
(2)按换出资产账面价值计量的会计处理 转出产成品应交纳增值税:234÷1.17×17％=34万 假设非货币性交易未同时满足规定条件，应以换出资产
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
1 700
11 700
直接收购废旧物资，无专用发票，不允许抵扣：
借：原材料 贷：银行存款
1 200 1 200
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
2.进项税转出的会计处理
增值税额59500元。已作账务处理，2月份因改扩建工程 需要，从仓库中领用上月购进的生产用钢材20吨。
背景资料：
鑫龙煤业全资子公司龙山煤矿2月份销项税
3315116.82元，认证抵扣的进项税657622.6元，
请问： 龙山煤矿2月份应缴增值税为多少？
2657494.22元 如何进行账务处理？
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
如果你是鑫龙煤业的财务
讨论
怎样处理这一笔200万的纳税调整？
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
转出的进项税=(50000+200000)×17％=42500元。进行财
产损失处理时，作分录：
借：待处理财产损溢
492 500
贷：原材料
库存商品
50 000
400 000
应交税费—应交增值税(进项税转出)42 500
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
3.销项税额的会计处理
⑴销售产品100件，不含税单价500元/件，开出专用发
（二）技能目标
◆能够灵活运用所学知识，对案例进行分析； ◆具备运用理论知识进行增值税会计处理和税务筹 划的能力。
2014年5月29日星期四
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
三、一般纳税人增值税核算
设 “应交税费——应交增值税”
“应交税费——未交增值税” “应交税费——增值税检查调整”
悟和度——如何理解
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
(6)接受投入材料，专用发票金额500000元，增值税85000
元。注册资本份额内金额400 000元。 借：原材料 500 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 85 000 贷：实收资本 400 000 资本公积 185 000
(7)接受捐赠材料，专用发票金额300000元，增值税额
224万元。红豆公司收到补价10万元，
借：长期股权投资 银行存款
1740 000 100 000
贷：库存商品
1500 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 340 000
以账面价值进行计量时，该公司换出产品应确认计税收入
200万元，计税成本150万元，应调增应税所得额50万元。
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
上金额11 700元。购买者要求送货上门，另以现 金支付该批售货运费，专用发票上列明金额100 元，增值税11元。
不含税价=11700÷1.17=10000元，作分录：
借：银行存款 贷：主营业务收入 借：销售费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：库存现金
11 700 10 000 100 11 111
应交税费－应交增值税(销项税额)340 000
借：主营业务成本 1500 000
贷：库存商品
1500 000
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
涉及补价的情况下： 假设红豆公司产品公允价值234万元，A公司股票市场
价254万元，红豆公司支付补价20万元。 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 银行存款 2540 000 2000 000 200 000 1500 000 1500 000
取得运费普通发票，支付运费100元。
原材料及运费普通发票均不能作为抵扣依据，
借：原材料 贷： 银行存款
10 700 10 700
(4)生产车间用水、用电：专用发票列明水费20000元，
增值税2600元；专用发票列明电费10000元，增值税500 元。作分录：
借：制造费用 应交税费—应交增值税(进项税额)
付运费，发票上列明价款1 000元，增值税110元。 银行承兑汇票支付货款和税款，现金支付运费。
借：原材料 贷：应付票据 201 000 234 000
应交税费—应交增值税（进项税额）34 110 库存现金 1 110
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
(3)国内购进原材料，取得普通发票，金额10600元，另
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
⑶产品或外购商品用于分配股利 以产品分配股利，成本150万元，市价200万元增值税
17％。
转出产品应纳增值税：200×17％=34(万元)
借：应付股利
贷：主营业务收入
结转销售成本时：
2340 000
2000 000
应交税费－应交增值税(销项税额) 340 000 借：主营业务成本 贷：库存商品 1500 000 1500 000
票，价款50 000元，增值税8 500元。支票支付代垫运 费1000元。款项未收到。
发货后，根据销售凭证作分录：
借：应收账款 59 贷：主营业务收入 50 应交税费—应交增值税(销项税额)8 银行存款 1
500 000 500 000
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
⑵销售产品20件，含税单价585元/件，普通发票
第二章 增值税的会计核算与 税务筹划
本章主要内容：
1. 增值税概述 2. 一般纳税人计算与申报 3. 一般纳税人会计核算 4. 小规模纳税人核算 5. 增值税税务筹划
6. 营改增后的营业税
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
学习目标 （一）知识目标
◆了解增值税的相关基础知识； ◆掌握增值税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理； ◆掌握进行增值税纳税申报的方法； ◆掌握进行增值税纳税筹划的方法。
账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不 确认损益。
设A公司股份市场价是234万元，与红豆公司产品的公允