税务会计课件第三章消费税会计
纳税环节： n 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，
由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托 个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳 消费税。
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n 委托加工的应税消费品，委托方用于“连续生 产”“应税消费品”的，所纳税款准予按规定抵扣。
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2.应纳税额的计算
（1）一般公式 应纳税额=销售额×消费税税率
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n 例1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2014年3 月向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票， 取得不含增值税销售额30万元，增值税5.1万元；3月20 日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增 值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业应缴纳的 消费税税额。
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四、自产自用的应税消费品应纳税额的计算
1.计税依据 n 自产自用是指纳税人生产应税消费品不是用于
直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消 费品或用于其他方面（馈赠、职工福利、奖励、 赞助、广告等）。 n 用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其 他方面的，在移送使用时纳税。 n 销售额的确认与增值税的确认原则相同。
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二、消费税的特点
1.征税范围的选择性（14个税目） 2.征税环节的单一性 3.计税方法的灵活性（从价计征、从量计征） 4.消费税是一种价内税
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三、消费税税目与税率
（一）消费税税目（14个） 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝
玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽 车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游 艇、木制一次性筷子、实木地板。
（8）摩托车
这里包括两轮、边三轮、正三轮车; 取消了气缸容量在250毫升(不含)以下的小排量摩托车的消费税。
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（9）小汽车
用上述车辆的底盘组装。改装、改制的各种货车和特殊用 途（急救、抢修车）等不按本税目征收消费税
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1.高尔夫球及球具，是指高尔夫球运动所需要的各种专用装备，包 括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包、高尔夫球杆的杆头、杆身、 握把。
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（3）化妆品
护肤护发06年已取消。上妆油、卸妆油、洗发水不属于化妆品
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（4）贵重首饰及珠玉宝石
本税目是指各种金银、珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各 种珠宝玉石
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（5）鞭炮、焰火
是指以火药、焰火剂制成的爆炸品或焰火喷射品，但体育上 用的发令纸和鞭炮药引线不按本税目征收消费税。
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n 例：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职 工福利，化妆品的成本为8000元，该化妆品无 同类产品市场销售价格。计算该批化妆品应缴 纳的消费税税额。
组成计税价格=8000×（1+5%）÷（1-30%）=12000 应纳税额=12000×30%=3600
2.高档手表是指每支在10000元（含）以上的手表。
3.是指一次性筷子，未经打磨、倒角的木质一次性筷子也属于本税 目的征税范围。
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n 【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，
下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额 相结合的复合计税方法的有（ ）。
A.烟丝 B.卷烟 C.白酒 D.药酒
n 委托方将收回的应税消费品“直接出售”，不再缴 纳消费税。
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(3) 进口环节
n 进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口 时纳税。
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（4）零售环节
（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，出产环节不 缴纳。
（2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首 饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。
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三、生产销售应税消费品应缴税额的计算
1.计税依据 n 生产销售的应税消费品的计税依据是应税消费品的
销售额。销售额是指应税消费品所取得全部价款和 价外费用，但不包括应交的增值税税额。价外费用 是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、 违约金等。但不包括： n 1）承运部门的运费发票开具给购货方的； n 2）增值税； n 3）代为收取的行政事业型收费。
A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠 B.乙日化厂将委托加工收回的化妆品直接 出售
C.丙汽车公司进口了一批高档轿车 D.丁首饰加工厂生产了一批金银首饰销售 给金店
『正确答案』AC
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【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下 列说法正确的是（ ）。
A.甲是增值税的纳税义务人 B.甲是消费税的纳税义务人 C.乙是增值税的纳税义务人 D.乙是消费税的纳税义务人
n 2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用量。
n 3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品量。
n 4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消 费品的进口征税量。
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3.复合税率
n 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从 价、从量复合税率计算方法。计算公式如下：
n 例：某烟厂为增值税一般纳税人，生产雪茄烟， 本月销售额为300000元，消费税税率为36%， 求烟厂销售雪茄烟应交消费税额。
应交消费税=300000×36%=108000元
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2.从量定额税率 n 从量定额税率计算方法的计税依据是应税消费
品的销售量，适用于定额税率。其基本计算公 式为：
税务会计课件第三章消 费税会计
2020/11/24
税务会计课件第三章消费税会计
一、 消费税的纳税人与纳税范围
（一）消费税的纳税人 n 消费税是对消费品和特定的消费行为按流转额
征收的一种税。根据我国《消费税暂行条例》 规定，消费税是指对在我国境内从事生产、委 托加工和进口应税消费品的单位与个人，按其 应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流 转税。
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四、消费税的纳税环节
1．生产销售环节 2．委托加工环节 3．进口环节 4．批发环节 5．零售环节
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（1）生产与销售环节
n 纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时 纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连 续生产应税消费品时，不征收消费税；如用于 其他方面，于移送使用时纳税。
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（6）成品油
1.12元/升
航空煤油暂缓缴纳消费税 同时14年11月份，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油 税率征收消费税。 并且上调至1.12元/升。
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（7）汽车轮胎
2014年11月29日取消了汽车轮胎的消费税
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应交消费税=销售数量×单位税额+销售额×消费税率
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n 某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月00/250=60 从价定率税率=15000×10×36%=54000 从量定额税率=50000×10×0.003=1500 共计的消费税率= 54000+1500=55500
『正确答案』BC
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第二节 消费税的确认计量与申报
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二、消费税额的确认
一、消费税额的计算 1.从价定率税率 n 从价定率计算方法的计税依据是应税消费品的
销售额，适用于比例税率，其基本计算公式为：
应交消费税=应税消费品的销售额×适用税率
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应交消费税额=应税消费品的销售量×单位税额
n 根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、 啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。
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（1）销售数量的确定
n 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消 费品的数量。具体规定如下：
n 1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际 销售量。
化妆品的应税销售额=30+4.68÷（1+17%）=34（万元） 应缴纳的消费税税额=34×30%=10.2（万元）
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n 例2：某公司为小规模纳税人，某月取得销售 收入为206000元，消费税税率为8%。求该公 司应缴纳的消费税额。
不含税的销售额=206000÷（1+3%）=200000元 应缴纳的消费税额=200000×8%=16000元
【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。
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（5）批发环节
n 自2009年5月1日起，在我国境内从事卷烟批 发业务的所有单位和个人，应就其批发销售的 所有牌号、规格的卷烟，按5%的税率从价计 征消费税
n 单一环节纳税的例外情况。
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n 【例题·多选题】根据消费税法律制度的规 定，下列业务应征收消费税的有（ ）。
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n 委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费 品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销 售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式 为：
n 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消 费税比例税率）
n 如为实行复合计税办法计征消费税的，其计算 公式为：
n 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工 数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）
n 注意：其他方面是指用于非应税消费品、在建 工程、馈赠、职工福利等
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