二．涉及的税种及税务筹划分 析
1.增值税 涉及增值税的生产经营环节及税务筹划
• a. 材料采购 • 小规模纳税人增值税税率为3%，一般纳税 人增值税税率为17%。故从小规模纳税人 处采购。<注：附图3>
图3
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b. 材料运输
代垫运费，购买方可以11%抵减增值税。
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c. 产品销售
折扣销售。纳税人采取折扣方式销售货物销售额和折扣额在同一发票金额栏 上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税。 d. 产品运输 一如前面的分析，此时服装企业作为销售方，可选择代垫运费的方式来节约 增值税。
问题1
• 公司为扩大生产经营，现需要100万元的 资金融通。为此公司拟向公司内部职工以 及其他个人进行借款，年利率为8%。银行 同期借款利率为6%。
普通税额计算：
• 根据所得税法的规定向企业内部职工以及 其他个人的借款的利息费用只允许扣除银 行同期存款利率范围内。 则允许扣除的项目为100×6%=60（万元） 利息费用100×（8%－6%）=20（万元） 20万元不能计入应纳税额中。
三．具体案例分析
华天服装公司税务筹划
• 公司背景
• 华天服装公司是华天服装自主创立的本土品牌。公司于1997年创建于中国 浙江省温州市，主要研发、生产、销售华天品牌休闲系列服饰。目标消费者 是16~28岁的年轻人群。品牌致力于打造“一个年轻活力的领导品牌，流行 时尚的产品，大众化的价格”‘倡导青春活力和个性时尚的品牌形象，带个 广大消费者富有活力个性时尚的休闲服饰。公司发展的初期纯粹靠个人魅力 和人才力量，现在要靠组织，通过组织的力量和团队学习让平凡的人变得优 秀，让优秀的人更加卓越。 近年来，公司的利润总额一直处于上升状态， 2009年其营业利润为9056823元，相比于2010年的9628396元，上升了 6.31%。面对未来，华天服装公司将抓住机遇，加快发展，立志实现“百亿 企业，百年品牌”的战略目标，实现“年轻活力的领导品牌，流行时尚的产 品，大众化的价格”这一愿景，力争打造世界服装行业的知名品牌。
方案1
• 采取经销加工方式。销售额减去原材料成 本的差额为500,000 元 （10,000×200- 1,500,000） • 应纳增值税额为265,000元 （10,000×200×17%-45,000-30,000）
方案2：
• 采取纯来料加工方式。 • 加工费收入为400,000元 • 应纳增值税额为38,000（400,000×17%30000）元。
• 可见这笔业务对服装公司来说采取纯来料加工比经销加 工更为划算
服装行业的加工层价值链
图2
• 3.市场发展
• 由于市场的开放，出口纺织品数量的增加。大多 数的合资企业、独资企业以及有出口任务的企业。 很多被消费者认可的名牌产品无一不是执行严格 的技术标准和检验制度，无一不是采用优于国家 标准和行业标准的企业内控标准。并以优良的产 品质量为基础，以高水准的标准为支撑，这些共 识和实践对促进纺织工业的技术进步和产品质量 的提高起到了积极的作用。
税 务 筹 划
案例分析
小组成员： 祖成兵 孙鹏荣 （资料搜集）
何秋平 王博 （PPT制作）
徐 元 元 （PPT展示）
行业ห้องสมุดไป่ตู้析 涉及的税种及税务筹划分析 具体案例分析
一．服装行业分析
服装行业的高层价值链
制造商、 制造商
零售商
二级渠道
图1
• 运营方式 • 服装运营主要包括三个环节：研发设计、加工生 产以及品牌渠道运营。服装价值链上的利润分配 约为：研发设计占35%，品牌渠道运营占55%， 加工生产占10%。这就形成了男士时尚休闲鞋和 服装行业的微笑曲线，设计研发和品牌渠道运营 环节所获得的商业价值远远高于生产加工环节。 其主要模式为：专业加工模式、轻资产运营模式、 纵向一体化模式 <注：附图2>
税务筹划并计算：
• 通过其他的方式如将利息费用记在员工的 工资薪金或者劳务报酬 中，在计算所得税 时就能通过工资薪金，股权投资等项目中 扣除，可以少纳税收为：20×25%=0.5万 元。
问题二
• 华天服装公司受托为A服装厂加工服装10,000件，服装厂 的负责人同意既可以采取经销加工方式，也可以采取来料 加工方式。如果采取经销加工方式，A服装厂对每件衣服 的收回价为200元（不含税），有关税费由服装公司负担。 加工时提供服装作价1,500,000元。由于A服装厂是增值 税小规模纳税人，因此，只能提供由税务所按3%征收率 代开的增值税专用发票，服装公司可抵扣的材料进项税额 是45,000元（1,500,000×3%）。如果采取纯来料加工 生产方式，每件衣服的加工费收入为40元，加工费共计 400,000元，加工时电费、机械损耗等可抵扣的进项税额 为30,000元。对服装公司而言可采取两种方案：
• 通过比较可知，采用经销加工方式比纯来料加工方式可多 获毛利100,000元，这里未考虑进料时占用资金利息因素， 但税负却增加了227,000元，并且还要相应地增加7%的 城建税和3%的教育费附加共计22,700元，二者合计 249,700元，减去多获的毛利100,000元，事实上服装公 司也要多负担税费149,700元。
• 2.企业所得税 • 企业在核算业务招待费时，以往的做法都是将会 务费、差旅费等挤入业务招待费，其实这样做对 企业不利。因为纳税人发生的与其经营活动有关 的合理的差旅费、会议费、董事费，只要能够提 供证明其真实性的合法凭证，均可获得全额扣除， 不受比例的限制
4.营业税
• 中国人民银行批准经营融资业务的单位所 从事的融资租赁业务，无论租赁货物的所 有权是否转让给承租方，均征收营业税， 不征收增值税；其他单位从事融资租赁业 务，涉及所有权转让的征收增值税，不涉 及所有权转让的征收营业税。因此，融资 租赁方式不同，其税收待遇就不同，这就 给租赁业务进行税收筹划提供了契机。