纳税筹划策略运用——企业纳税筹划风险识别与防范冷老师▊ 开启纳税筹划之门为激励有利于社会的活动而设计的税收规则，却经常刺激纳税人进行降低自己的应税义务，而从事无利于社会的活动。
这种情况导致了税收约束规则的出台，以遏制进攻型税收筹划人员的过分行为。
——迈伦·斯科尔斯（Myron S.Scholes）▌ 什么是风险？1、企业纳税风险分类政策变动风险税收遵从风险内部控制风险税收筹划风险涉税协调风险税务检查风险2、控制纳税筹划风险的两条红线《一般反避税管理办法（试行）》国家税务总局2014年第32号令第二条本办法适用于税务机关按照企业所得税法第四十七条、企业所得税法实施条例第一百二十条的规定，对企业实施的不具有合理商业目的而获取税收利益的避税安排，实施的特别纳税调整。
第四条避税安排具有以下特征：1、以获取税收利益为唯一目的或者主要目的；2、以形式符合税法规定、但与其经济实质不符的方式获取税收利益。
结论：1、纳税人生产经营必须遵从法律法规，特别是不涉及税收违法犯罪行为（如买卖发票、偷税等）；2、一个基于纳税筹划安排的交易，必须同时获取商业利益和税收利益，这“双重”收益；3、若获取的税收利益（包括减少、免除、推迟缴纳税款）小于商业利益，那么这个基于纳税筹划的税收安排就具备合理的商业目的。
▌ 价格“偏低”和“偏高”首次出现在税收政策中《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件1：营业税改征增值税试点实施办法）第四十四条规定：纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权确定销售额。
《稽查局关于2017年股权转让检查工作的指导意见》（税总稽便函〔2017〕165号）第二条，关于对以不合理低价转让上市流通股进行调整的问题：（三）不合理的低价的判定及调整标准可参照《最高人民法院关于适用<中华人民共和国合同法>若干问题的解释（二）》（法释〔2009〕]5号）第十九条第二款的规定：“转让价格达不到交易时交易地的指导价或者市场交易价70%的，一般可以视为明显不合理的低价”，以及各地已完成的股权转让调整征税的案例。
最高院《关于适用<中华人民共和国合同法>若干问题的解释[二]》法释[2009]5号三、合同的履行。
第十九条对于合同法第七十四条规定的“明显不合理的低价”，人民法院应当以交易当地一般经营者的判断，并参考交易当时交易地的物价部门指导价或者市场交易价，结合其他相关因素综合考虑予以确认。
转让价格达不到交易时交易地的指导价或者市场交易价百分之七十的，一般可以视为明显不合理的低价；对转让价格高于当地指导价或者市场交易价百分之三十的，一般可以视为明显不合理的高价。
债务人以明显不合理的高价收购他人财产，人民法院可以根据债权人的申请，参照合同法第七十四条的规定予以撤销。
▌“不合理低价”的交易税局有权撤销案件源起：温州信燕房地产公司2009年7月，信燕公司同公司的监事林某签订《商品房买卖合同》，将其开发的“润锦苑”204号商品房，以6000元/㎡的价格出卖给林某。
合同订立后，林某未向公司支付购房款，房屋已预登记在林某名下。
国税局在审查公司欠税情况中发现，公司截至2009年底尚拖欠税款1522.85万元及滞纳金未缴纳。
后经评估确定“润锦苑”204号商品房在出售给林某期间的评估单价为11000元/㎡。
国税局认定：公司同第三人恶意串通，以明显低价转让财产，对国税局向公司征收的税款造成了损害。
根据《税收征管法》第50条的规定，依法有权行使撤销权。
遂于2014年11月，向院法提起诉讼。
法院判定：公司在尚未清偿税款的情况下，以6000元/㎡的价格转让房屋，低于当时市场价70%，对债权人造成损害，第三人作为公司的监事，应当知晓该一事实，故公司与第三人之间的房屋买卖合同予以撤销。
▌“不合理高价”的交易税局也有权调整营改增纳税人发生应税行为价格明显偏高税务机关有权进行纳税调整来源：《中国税务报》2017-09-14 李冼案例资料：2017年1月，昆明吉祥科技公司以非关联公司的1.8倍的价格，将软件销售给关联企业上海吉祥锦城置业公司，增值税超过3%的部分即征即退，企业所得税享受西部大开发战略税收优惠，适用15%的优惠税率。
税务分析：根据《营业税改征增值税试点实施办法》规定的不具有合理商业目的，价格明显偏高并无正当理由，主管税务机关有权行使价格调整权。
若主管税务机关认为吉祥公司2017年1月销售给锦城公司的物业管理软件的价格明显偏高并无正当理由，则会责成昆明吉祥科技公司在规定的期限内补缴增值税。
相关思考：昆明吉祥科技公司因价格明显偏高并无正当理由的应税行为补缴的税款，是否需缴纳罚款和滞纳金呢？3、理性面对税法的“不确定性”风险《关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复》国税函〔2000〕687号广西壮族自治区地方税务局：你局《关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的请示》（桂地税报[2000]32 号）收悉。
鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源（钦州）实业有限公司100 ％的股权，且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物，经研究，对此应按土地增值税的规定征税。
《处关于明确“以股权转让名义转让房地产”征收土地增值税的通知》湘地税财行便函〔2015〕3号各市州地方税务局财产行为税科：据各地反映，以股权转让名义转让房地产规避税收现象时有发生，严重冲击税收公平原则，影响依法治税，造成了税收大量流失。
总局曾下发三个批复明确“以股权转让名义转让房地产”属于土地增值税应税行为。
为了规范我省土地增值税管理，堵塞征管漏洞。
对于控股股东以转让股权为名，实质转让房地产并取得了相应经济利益的，应比照国税函〔2000〕687号、国税函〔2009〕387号、国税函〔2011〕关于印发《全国税务机关公文处理办法》的通知国税发[2012]92号第十条，列举的税务机关的公文种类主要有：命令（令）、决议、决定、公告、通告、意见、通知、通报、报告、请示、批复、函、纪要。
第二十二条规定：函，适用于不相隶属机关之间商洽工作、询问和答复问题、请求批准和答复审批事项。
函分为商洽函、询问函、请求批准函、答复函、告知函。
函属平行文，有隶属关系的上下级机关之间不得使用函。
请求批准函仅用于向平级机关或有关主管部门请求批准相关事项。
结论：现行税务机关的公文种类中，只有“函”，而无“便函”一说，可见应不属于正式公文。
便函不是正式文件（连版头也不加“文件”字样），只适用于商洽工作、通报和汇报有关情况、询问和答复一般事务性问题，不允许通过便函规定税收政策解释、税收征管问题解释、具体税收征管工作等事宜。
新《立法法》（2015年3月15日第十二届全国人民代表大会第三次会议通过）第四十五条法律解释权属于全国人民代表大会常务委员会。
第九条尚未制定法律的，全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定，授权国务院可以根据实际需要，对其中的部分事项先制定行政法规。
第十二条被授权机关不得将被授予的权力转授给其他机关。
《税收规范性文件制定管理办法》国家税务总局令第41号第十二条税收规范性文件由制定机关负责解释。
制定机关不得将税收规范性文件的解释权授予本级机关的内设机构或者下级税务机关。
税收规范性文件有下列情形之一的，制定机关应当及时作出解释：（一）税收规范性文件的规定需要进一步明确具体含义的；（二）税收规范性文件制定后出现新的情况，需要明确适用依据的。
下级税务机关在适用上级税务机关制定的税收规范性文件时认为存在本条第二款规定情形之一的，应当▌ 将税筹方案融入到企业日常经营中去浙江森马服饰股份有限公司关于使用募集资金以股权收购方式购买店铺的公告证券代码：002563 证券简称：森马服饰公告编号：2012-14一、交易概述。
公司于2012 年5 月24 日召开第二届董事会，审议通过了《关于使用募集资金以股权收购方式购买店铺的议案》，同意使用募集资金1.56亿元收购浙江华人实业发展有限公司100%股权并承继相应债务。
其中，股权转让价格为4900万元，承继债务1.07亿元。
交易完成后，公司将取得位于杭州市延安路236 号的房屋所有权及土地使用权。
公司在实施“营销网络建设项目”过程中，将原拟直接购买房产变更为以股权收购方式购买房产，没有影响募集资金投资计划的正常进行，实施方式的变更不会对购买对价、实际标的资产及实施地点产生实质性变更。
六、收购目的。
华人实业所拥有的延安路房屋，位于浙江省杭州市的核心商圈，地理位置、使用面积、交易价格等均符合森马服饰营销网络建设项目的要求，未来作为店铺投入使用后，将有助于提升公司森马品牌与巴拉巴拉品牌在杭州地区的品牌形象与销售业绩，具有重要的战略意义。
变更收购税负差异：购买房产价值约1.56亿元。
如采取资产收购方式，华人公司要缴约500万元营业税及其附加，5000多万元土地增值税；森马公司则要缴400多万元契税，双方需缴16万元印花税，交易总税负超过6000万元。
如果采取股权收购方式，双方仅需缴纳几十万印花税，节税高达6000万元。
税务主管机关认为：《公告》第五条明确“此次收购华人实业100%股权主要是为了获得华人实业的延安路房屋的土地使用权及房屋所有权，不涉及华人实业的人员安置问题”。
森马收购华人既可以采取资产收购的方式，也可以采取股权收购的方式。
由于其收购华人的主要目的并不在于取得企业的股权继续经营华人，而是为了取得华人的不动产。
因此，在不考虑税收成本的情况下，森马公司应该采取资产收购的方式。
很明显，森马公司采取股权收购的主要目的是为了节税，森马公司的收购行为涉嫌避税。
森马公司提供证明：采取股权收购交易合理，并非避税。
股权收购的手续相对简单，仅需要进行股东的变更登记即可；森马将继续保持华人的法人地位，并将继续从事生产经营活动；股权收购和资产收购都是企业常用的收购手段，都是常规性商业交易行为，并非异常交易形式。
最终，当地税务主管机关并未对该项股权收购进行反避税调查。
结束语：纳税筹划并不是一系列筹划技巧的组合，它的目的不是去教纳税人去击败税法或如何与税务局PK，它的目的是给纳税人提供一个系统的思维框架。
这一框架有助于纳税人去深入理解税法在商业活动中的运行规律，并使之最终服务于纳税人自身的经营管理。
谢谢观看。