合计报表抵销分录的归纳整理
1、股权取得日
（一）、同一控制下：
（1）.全资子公司（100%股权）：
∵同一控制下∴母公司的投资=子公司的所有者权益
抵消分录：
（1）母公司的投资和子公司的所有者权益直接对冲。
（2）将子公司的留存收益并入。
（2）.非全资子公司：
子公司的所有者权益一部分归属于母公司，另一部分归属于其他股东。
归属于母公司的部分和母公司的投资对冲；
母公司的投资=子公司的所有者权益×母公司份额归属于其他股东的部分和“少数股东权益”对冲。
少数股东权益=子公司的所有者权益×其他公司份额
抵消分录：
1、母公司的投资和子公司的所有者权益对冲，并产生“少数股东权益”：
借：子公司所有者权益
贷：长期股权投资
少数股东权益
2、将子公司的留存收益按母公司所占份额并入：
借：资本公积
贷：盈余公积
（二）、非同一控制下：
（1）.全资子公司（100%股权）：
抵消分录应包括以下内容：
1.将被合并方可辨认资产负债（净资产）的账面价值调整到公允价值。
2.冲抵母公司的长期股权投资（贷方）。
3.冲抵子公司的所有者权益（借方）。
4.差额：借差—商誉
贷差—留存收益
（2）.非全资子公司：
抵消分录应包括以下内容：
1.将被合并方可辨认资产负债（净资产）的账面价值调整到公允价值。
2.冲抵母公司的长期股权投资（贷方）。
3.冲抵子公司的所有者权益（借方）。
4.产生少数股东权益=子公司可辨认净资产的公允价值×少数股东所占份额
5.差额：借差—商誉
贷差—留存收益
2、股权取得日后
一、母公司的长期股权投资于子公司的所有者权益的抵销：
（一）、同一控制下：
借：子公司所有者权益
贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]
资产减值损失
期初未分配利润
少数股东权益
（二）、非同一控制下：
二、内部债权债务的抵销（以应收账款为例）
（一）、单独年份：
（1）借：应付账款
贷：应收账款（账面余额）
（2）借：应收账款
贷：资产减值损失
注意：分录（2）中“应收账款”在账务处理中是“坏账准备”，但是在编制报表时“坏账准备”已经并入“应收账款”，所以上述抵消分录中直接冲抵“应收账款”（报表项目）。
（二）、连续年份：
（1）债权债务对冲：
借：应付账款
贷：应收账款
（2）调整期初未分配利润：
借：应收账款
贷：期初未分配利润
（3）调整当期计提的坏账准备：（或相反）
借：应收账款
贷：资产减值损失
注：（2）和（3）分录可以合并
三、内部购销存货的抵销
（一）、单独年份：
（1）借：主营业务收入
贷：主营业务成本
分录（1）金额为：内部销售收入数
（2）借：主营业务成本
贷：存货
分录（2）金额：内部销售形成的期末存货中虚增的价值=期末存货×内部销售利润率
内部销售利润率=（销售收入－销售成本）÷销售收入
（二）、连续年份：
（1）借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
（2）借：主营业务收入
贷：主营业务成本
（3）借：主营业务成本
贷：存货
分录（1）金额：内部销售形成的期初存货中虚增的价值，即单独年份中分录（2）的金额。
四、内部销售固定资产的抵销
（一）、单独年份：
抵消分录：
（1）借：主营业务收入
贷：主营业务成本
固定资产原价
（2）借：累计折旧
贷：管理费用等
分录（2）的金额为：当期多提的折旧
（二）、连续年份：
抵消分录：
（1）调整期初未分配利润和固定资产原价
借：期初未分配利润
贷：固定资产原价
（2）调整期初未分配利润和以前累计多提的折旧
借：累计折旧
贷：期初未分配利润
（3）调整当期当期多提的折旧
借：累计折旧
（三）、连续年份，在固定资产清理期的特殊处理
在固定资产清理期，“固定资产”和“累计折旧”均已转入清理，账面余额都不存在了，进入了“营业外收入”或“营业外支出”。
因此，在固定资产清理期，上述抵消分录中的“固定资产原价”和“累计折旧”需用“营业外收入”或“营业外支出”替代。
五、内部交易资产计提减值准备的抵消（以存货为例）（一）、单独年份：
①可变现净值＜内部销售成本
例：内部销售存货，成本=3.2万元，售价=4万元，期末存货可变现净值=3.1万元。
分析：期末存货账面成本4万元（含未实现销售利润0.8万元），计提减值准备0.9万元。
实际存货真实价值为3.2万元，应提减值准备0.1万元。
即：实提0.9万元
应提0.1万元
抵消分录为：
借：存货0.8
贷：资产减值损失0.8
分录金额：内部销售利润
②内部销售成本＜可变现净值＜内部销售价格
例：内部销售存货，成本=3.2万元，售价=4万元，期末存货可变现净值=3.5万元。
分析：期末存货账面成本4万元（含未实现销售利润0.8万元），计提减值准备0.5万元。
实际存货真实价值为3.2万元，不应提减值准备。
即：实提0.5万元
应提0
抵消分录为：
借：存货0.5
贷：资产减值损失0.5
分录金额：计提的减值准备
③内部销售价格＜可变现净值
例：内部销售存货，成本=3.2万元，售价=4万元，期末存货可变现净值=4.5万元。
分析：期末存货账面成本4万元（含未实现销售利润0.8万元），不计提减值准备。
实际存货真实价值为3.2万元，不提减值准备。
即：实提0
应提0
所以：无抵消分录
（二）、连续年份：(思考)
六、内部债券利息费用和投资收益抵消
抵消分录：
借：投资收益[内部债券投资的利息收益]
贷：财务费用[内部债券融资的利息费用]
七、抵消内部股权投资收益及子公司利润分配(一)、全资子公司，且子公司期初未分配利润为0
抵消分录：
借：投资收益母公司
贷：提取盈余公积
应付普通股股利子公司
期末未分配利润
（二）、全资子公司，且子公司期初未分配利润不为0
抵消分录：
借：投资收益母公司
期初未分配利润
贷：提取盈余公积子公司
应付普通股股利
期末未分配利润
（三）、非全资子公司，且子公司期初未分配利润为0
抵消分录：
借：投资收益母公司
少数股东损益
贷：提取盈余公积
应付普通股股利子公司
期末未分配利润
（四）、非全资子公司，且子公司期初未分配利润不为0
抵消分录：
借：投资收益母公司
少数股东损益
期初未分配利润
贷：提取盈余公积子公司
应付普通股股利
期末未分配利润
八、抵消母公司投资收益及子公司利润分配。