（2）防止被进行转让定价调整。
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第六章国际税收筹划
§ 利用转让定价避税需要注意两个问题
Ø 一是跨国公司在安排关联企业的交易价格 时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率， 还要考虑进口企业所在国的关税。如果进 口国的关税税率过高，那么用很高的转让 价格向该国的关联企业出售产品就不一定 有利。
Ø 二是跨国公司利用转让定价避税还要借助所在 国的推迟课税规定。
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第六章国际税收筹划
5.2.2 滥用国际税收协定
Ø 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第 三国居民利用其他两个国家之间签订的国 际税收协定获取其本不应得到的税收利益。
（两国税收协定规定的税收优惠待遇只适用 于该国居民，第三国居民不该享受）
税后利润：53.6元
§ 东南子公司每件产品应缴所得税： （800－400－200－20）×15％＝27元
税前利润率：[（800－400－200－20） /800]×100％＝22.5％
税后利润153元
税后利润合计：206.6元
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第六章国际税收筹划
§本案例筹划要点：
（1）利用税率差异。包括国内税率差异和 国际税率差异（百慕大群岛实行单一的 所得来源地管辖权，不对该母公司从中 国取得的利润征税）
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第六章国际税收筹划
§ 国家之间的税收关系主要表现在：
（1）国与国之间的税收分配关系
涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分 问题。
（2）国与国之间的税收协调关系 ●合作性协调
●非合作性协调
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第六章国际税收筹划
§ 合作性协调：有关国家通过谈判就各自的税基、 税率、征税规则等达成协议，并根据协议内容确 定对对方国家的商品或纳税人进行征税的制度和 办法。
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第六章国际税收筹划
5.2 国际税收筹划的主要手段
5.2.1 利用转让定价转移利润 5.2.2 滥用国际税收协定 5.2.3 利用信托方式转移财产 5.2.4 组建内部保险公司 5.2.5 资本弱化 5.2.6 选择有利的公司组织形式 5.2.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收
居民
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第六章国际税收筹划
转让定价的税收效果 单位：万美元
项目
方案2 销售收入 销售成品成本 销售总利润 其他支出 应税所得 所得税
（30%/50%） 税后利润
A公司
180 100 80 10 70 21
49
B公司
220 180 40 10 30 15
15
A公司+B公 司
220 100 120 20 100 36
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第六章国际税收筹划
§ 公司利用转让定价可以达到的非税收方面 的战略目标举例（降低国外关税对关联企业
出口产品的影响的情况）
例如．进口国对某种产品课征的关税税 率为50%，如果关联企业以每件100美元的 价格出口，则该产品在进口国市场上的销 售单价为150美元(不考虑其他商品税)； 这时如果出口关联企业压低出口价格，以 每件80美元的价格出口，则该产品在进口 国市场上的价格就会降到每件120美元。
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第六章国际税收筹划
§ 转让定价的主要表现形式
●货物购销（货物价格） ●贷款往来（贷款利率） ●提供劳务（劳务费） ●固定资产的购销或租赁（设备价款或租赁费） ●无形资产的转让或使用（知识产权转让费或使 用费）
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第六章国际税收筹划
转让定价避税案例
Ø 假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所 得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全 部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售。 如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成 电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美 元的市场价格将这批集成电路板出售给一个 非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳 税总额为42万美元，税后利润58万美元。
第六章国际税收筹划
Ø 如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批 产品（方案2），则A公司的销售利润就会增加30 万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美 元。由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国， 因此A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公 司的纳税总额下降6万美元（42万 -36万），税 后利润总额则从原来的58万美元增加到 64万美 元，相应也提高了6万美元。
•跨国公司转让定价的一般规律
第六章国际税收筹划
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第六章国际税收筹划
§ 转让定价的功能和作用
（1）转让定价的管理功能
●转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器”
●转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的重 要保障
●转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋求 利润最大化的便利工具
●转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重要 手段
§ 非合作性协调：一个国家在其他国家竞争力的驱 使下，在其他国家税收制度既定不变的情况下单 方面调整自己的税收制度，使本国税收制度尽量 与他国保持一致而形成的一种税收国际协调。
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第六章国际税收筹划
国家税收与国际税收的区别与联系 § 联系 （1）国际税收不能脱离国家税收而单独存在； （2）各国在制定本国税制时，应遵循国际税收
民法法系（欧洲大陆法系）：合同关系
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第六章国际税收筹划
5.2.4 组建内部保险公司
§ 内部保险公司是指一个公司集团或从事相同业务的 公司协会投资建立的、专门向其母公司或姊妹公司 提供 保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。
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第六章国际税收筹划
（2）跨国公司转让定价的非税目标 ●将产品低价打入国外市场
●降低国外关税对关联企业出口产品的影响 ●独占或多得合资企业的利润 ●绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公
司的利润汇回国内 ●为海外的子公司确定一定的经营形象 ●规避东道国的汇率风险 ●把国外子公司的利润转移到母公司实现
准则、规范及惯例。 § 区别 （1）两者是否具有强制性不同。
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第六章国际税收筹划
（2）两者涉及的关系不同。国家税收涉及的是国家在 征税过程中形成的国家与纳税人之间的税收分配关 系；而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形 成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；
（3）两者涉及的对象不同。国家税收按课税对象的不 同可以分为不同税种，课税中有具体的课税对象； 而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自 己单独的税种及具体的课税对象。
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第六章国际税收筹划
正常定价的税收效果 单位：万美元
பைடு நூலகம்
项目 方案1
A公司
B公司
A公司+B公 司
销售收入
150
220
220
销售产品成 100
150
100
本
销售总利润 50
70
120
其他支出
10
10
20
应税所得
40
60
100
所得税
12
30
42
（30%/50%）
税后利润
28
30
58
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（4）两者的利益协调方式不同。国家税收的征纳双方 的利益协调以国家强制性规定为协调管理的依据； 而国际税收中国与国的税收关系协调往往通过双边 协定加以解决。
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第六章国际税收筹划
国际税收筹划
§ 国际税收筹划是指跨国纳税人在不违法或合 法的前提下，利用各国税收法规的差异、漏 洞及国际税收协定中的缺陷，通过对自身各 种经济活动的合理事先安排，按照整体利益 最大化的原则，尽可能减轻其在全球范围内 税收负担的行为。
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第六章国际税收筹划
5.2.1 利用转让定价转移利润
Ø 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润， 使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或 避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最 常用的一种国际避税手段。
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第六章国际税收筹划
§ 转让定价的含义：
所谓转让定价(transfer pricing)，是指 公司集团内部机构之间或关联企业之间相 互提供产品、劳务或财产而进行的内部交 易作价；通过转让定价所确定的价格称为 转让价格(transfer price)。（目的？）
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第六章国际税收筹划
案例
§ 百慕大群岛的母公司在A国东北投资建立一 个子公司（适用税率33％），利用当地资源 生产一种产品。每件产品的市场最终售价为 800元。该产品经过两道工序，第一道工序 完成后，单位生产成本300元，单位期间费 用20元；第二道工序完成后，单位生产成本 500元，单位期间费用40元。母公司经过市 场调研，发现其产品的客户主要在A国的东 南地区（适用税率15％），而且客户希望产 品能按需定制。
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第六章国际税收筹划
国际税收的概念
▪ 人们通常所说的国际税收，是指在开放的经 济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以 及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突 而带来的一些税收问题和税收现象。
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第六章国际税收筹划
理解国际税收的要点
§ 国际税收不能脱离国家税收而单独存在； § 国际税收不能离开跨国纳税人这一关键因
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第六章国际税收筹划
§ 转让定价适用范围 关联企业之间的各项交易，包括销售产品、 提供劳务、发放贷款、技术转让等
§ 转让定价的方法
●以成本为基础定价 ●以市场为基础定价（直接按市场价格定价； 以市场价格减去销售费用定价） ●关联企业之间协商定价