行 合 同 的补偿 或 处 罚将 低 于 履 行合 同 发生 的损 失 。 由于 原建 造合 同 已不 能得 到完 全执行 ， 企业 不能继 续采 用 《 建
造合同准则 》进行处理，而应按照 《 或有事项准则 》计
算 ，退 回该 合 同最低 净 成 本 的最 佳 估计 数 并 确认 预 计 负 债 。 因此 ，暂停 项 目已汁提 的资产减 值准 备应予 以转 回。
Βιβλιοθήκη Baidu
【 关键词 】 亏损合同 建造合同 预计损失
一
、
企 业会计 准则 对建造 合 同亏损 的有关 规定
× ２ 年建造合同出现亏损时 ，企业应当计提资产减值损失
还 是 预计 负 债？ 其 中 ２ 台 尚 未开 工设 备 应 否 一 并计 提 ？ ２ ０× ３ 年企 业 自 行 暂停 建造 工作时 ，原计 提 的减值 或预 计 负债 是 否应做 转 回处 理 ？ 首先 ，本 例 所 述合 同符 合 《 建 造 合 同准 则 》规 范 的 建造 合 同定义 ， 且 由于 ４ 台设 备作 为合 同的共 同组成 部分 ， 已 明确 约定 了交付 时 间 和 条件 ，同时 客户 拒 绝 就 每项 资 产 进行 单 独商谈 ，因此 ２ ０ ×１ —２ ０× ４ 年期 间 ，该 合 同不 能分立 为单项 合 同 ，４台设 备应 作 为一个 整体被 视 为标 的 资产 。其次 ，２ ０ × ２ 年合 同 出现亏损 迹象 时 ，企业并 未对 资产 建 造计 划 作 任 何变 更 ，即仍 继续 执 行 该 合 同。依 照 《 建 造合 同准则 》的规 定 ，企业 应 当对该 合 同进行 减 值测 试 并 计 提 资产 减 值损 失 。 而从 财 务信 息 的 相关 性 和 可理 解性 角度 ，计 提 资产 减 值损 失 也 比预计 负 债更 能 体 现 企 业的意 图和真实 状况 。再 次 ，２ ０ Ｘ ３ 年 企业 自行暂 停部 分
三 、会 计处 理 的建议
１ ． 正 确 理解 或 有 事项 与 预计 亏损 。《 或 有 事项 准 则 》
强 调是 否承 担潜 在 义务 ，即或 有 事项 本身具 有 不确 定性 ，
其 结果 由某些 未来 事项 的发生 或不 发生 才能决定 。而 《 建 造合 同 准则 》对 预计 亏 损 的规 定 侧重 于 建 造合 同 作 为在 产 品核 算 的特 点 ，以建 造 完成 后 的可 变 现 净值 低 于 成本 的金 额 计 提 减值 。 如企 业 正常 履 行 建造 合 同 ，则 出现损
设 备 建造 时 ，实 际 已经 违 约 ，表 明 此时 企 业 已判 断 不 履
《 企 业会计 准则 第 ｌ ５ 号— —建 造合 同 以下简称 《 建 造 合 同准 则 》 ） 规 定 ，建造合 同预计 总成 本超 过合 同总 收 入 的 ，应 当 将 预 计 损 失 确 认 为 当 期 费 用 。按 照 此 规 定 ，
实 务 园 地
建造舍 同预计亏损的会计处理靠例褥析
王志宏
（ 中 国证 监 会湖 北证 监局 ，武汉 ４ ３ ０ ０ ０ ０）
【 摘要 】 《 企业会计准则第 １ ５ 号——建造合 同》和 《 企业会计准则第 １ ３号——或有事项 》均对建造合 同亏
损作 出了相 应规 定 ，这 些规 定看似 矛盾 ，实际却是 相互补 充的 ，企业 需要 结合 实际情 况 正确运 用准则对 亏损进 行核 算。 文章结合 个案分析 ，提 出在建造 合 同出现 亏损 时应 当如 何进行 处理 的建议 。
失的结果和金额都是 “ 确定” 的， 不适用 《 或有事项准则 》 。 ２ ． 会计处理应当真实 、 准确地反映。《 建造合同准则》
企业需在年末对在建工程的资产进行减值测试，并将预
计 总 成本 大 于合 同 总收 入 的部 分 ，计 提 资产 减 值 损 失 。 而《 企业会 计准 则第 １ ３ 号—— 或有 事项 》 （ 以下 简称 《 或 有事 项准 则 》 ） 规 定 ，履行 合 同义务 不 可避 免会 发生 的成 本超 过 预 期 经济 利 益 的合 同 为 亏损 合 同 ，如 亏损 合 同产
生的义务满足预计负债确认条件 的，应 当确认 为预计 负
债。 二 、实务 中存在 的 困惑
由于建 造合 同 的特殊 性 ，建 造 或生 产产 品 的周期 长 、 价值 高 ，建造 过 程 中受原 材料 、人工 等 因素 的影 响较 大 ， 特 别 是 固定 造 价 的建 造 合 同 ，更 有 可 能在 执 行 中变 成 亏 损 合 同 。那 么 ， 当建造 合 同 预计 亏 损 时 ，是 否 已经 成 为 亏 损合 同？而 且 ，是 否还 需要进 行减 值测试 ？ 例如 ，某 企 业 为大 型建 造企 业 ，已建 立 完善 的成 本 核 算 制度 ，并 基 于 历 史数 据 能够 对 预计 总 成 本 进行 可 靠 的估 计 。２ ０× １ 年， 企 业 与一 发电 厂签 订 总计包括 ４台设 备 的建 造合 同 ，单 台设 备 的造 价 均 为 ２ 亿 元 、生产 周 期 均为２ 年 ，合 同约 定各 设 备 需 分批 建 造 分批 交 付 。首 个 项 目开 工建 造 １ 年 后 ，企 业 测算 由于 环保 压 力 及 原材 料 价格 大 幅上 涨 等 已导 致 预计 总 成 本 超过 合 同 收入 。企 业 按照 《 建造 合 同 准 则 》 中预计 损 失 的处 理 规 定 ，对 ４台 设备 分别计 提 了存 货跌 价准 备 。此 时 ＋ ４台设 备的 完工进 度分别为 ５ ０ ％、３ ５ ％ 、５ ％和 ５ ％（ 其 中两 个 项 目仅 处 于 图纸 设计 阶段 ） 。 由于合 同 亏损 ，企业 在 ２ ０ ×３ 年试 图 与 客户 协商 变更或 终止部 分合 同 。同时 ，企业 自行暂停 了 ２ 台 尚未开 工设备 的建造 工作 。２ 年 后双方 重新 签订 另一 合