（实务处理的任意性很强） • 70年代——：公司法—会计职业团体——标准会计实
务公告和财务报告准则 会计标准/准则委员会（ASC/ASB）
职业判断（职业会计师最早出现在英国）
第3章比较会计模式-英国
二、会计职业团体的活动
会计研究会（20-30） 英格兰和威尔士特许会计师协会——会
计原则建议书（权威向较小） 会计准则筹划委员会（1970）后改名
第3章比较会计模式-英国
• 90年，会计准则委员会该组：会计标准委员会改为会计准则理事 会
• 财务报告委员会（27） 会计准则理事会（9） 紧急问题工作组 财务报告审核委员会
第3章比较会计模式-英国
英国职业界
• 英国会计职业团体协商会（ CCAB） • 参加CCAB的有：p51 • 注册会计师特许协会
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雇员 借款利息 股东股利
第3章比较会计模式-英国
重新投入企业 折旧和非常准备项目 留存收益
第3章比较会计模式-英国
会计报表和实务处理主要特征
• 财务报表一般包括：（1）董事会报告；（2）损益表和资金负债 表；（3）现金流量表；（4）全部确认的利得和损失表；（5） 会计政策公告；（6）有关财务报表的注释；（7）审计师报告。 至于合并财务报表则包括合并损益表、合并资金负债表、控股公 司自身资产负债表、合并现金流量表以及董事会报告（包括全年 经营情况总结）。上述报表均比较概括，资产负债表的格式采用 报告式（垂直式），将大量详细的信息资料放在报表注释中
• 管理框架：在遵循公司法的基础上由民间机 构制定会计准则，贸易工业部起监督和检查 的作用。
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• 公司法： 英国会计的立法依据主要是公司法，公司法的
基本原则适用于注册公司 信息披露的指导思想 公司法及修订后体现出的对公司财务会计和报告 的要求p48
第3章比较会计模式-英国
• 管理框架：p49 • 20世纪40年代-70年代：公司法——会计师的职业判断
关于社会经管责任和增值表
• 增值表：反映增值额应在出资者以及 雇员、政府之间进行分配并将一部分 重新投入企业的思想。 • 表明企业财务报告除了满足主要的目 标信息需求，还考虑到为其它信息需 求者如政府、雇员等提供信息。
第3章比较会计模式-英国
01年 02年 增减率
收入来源 销售 其他收益
减：耗用的材料和劳务 生产销售的增加值 投资收益 增值总额
• 折旧计算存在多种方法，如直线法、年金法、年数总和法等，不 要求对土地和建筑物计提折旧，但必须在资金负债表中按公开市 价反映土地和建筑物的现实价值。
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无形资产：允许采用无限期的折旧年限 商誉：英国“创造性会计”的另一个典型表现是合 并商誉会计处理的多样化。 它允许企业采用一 次性注销的做法，直接冲销有关准备帐户，在 某种条件下也可以无限期折旧 英国的公司法和会计准则都要求控股公司编制合 并报表，还规定控股公司与附属公司的决算起 止日期必须相同，一般以控股公司的决算期为 准。如果决算期不同，必须先调整再合并。
3.2英国会计模式
一、公司会计的法律规范和管理框架 二、会计职业团体的活动 三、会计处理中体现的主要特征综述
第3章比较会计模式-英国
• 英国会计的重大影响：p47 • 英国会计模式的基本特征：
真实和公允 保护投资人和债权人利益
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一公司会计的法律规范和管理框架
• 法律规范：公司法（有别于美国的主要特征 之一） 有关会计规定是由英国议会授权贸 易工业部执行和实施的 p48
（已经被欧共体4号指令接受）p50
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重新构造公司对外财务报告
• 制定自己的财务报告原则 《财务报告原则公告》类似于FASB的财务会计 概念框架p51
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现行成本会计
• 70年代曾经主张采用现行成本会计 • 在会计计量上体现出比美国更具有革新精神
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第3章比较会计模式-英国
• 子公司会计核算：如果子公司从事与母公司不同的经营活动，则 不被列入集团范围内
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财务报告格式较多：资产负债表（2），损益表（4），现金流量 表（2）
第3章比较会计模式-英国
• 现金流量表分为8大类：经营活动、投资报酬和融资成本、税项、 资本性支出和金融投资、购买和处置、支付的权益性股利、流动 资源管理和筹资活动
第3章比较会计模式-英国
会•• 实 存计务货报处计理价表方采和法用：成实本与务市处价孰理低的法 主英国要会特计准征
则：成本与可变现净值两者较低者来计量。不 得采取后进先出法
第3章比较会计模式-英国
• 固定资产：一般如果该资产折旧年限超过50年，每五年重新评估， 增值列为所有者权益；贬值抵补重估值准备账户，不足部分计入 本期损益
为会计标准委员会（ASC）——标准 会计实务公告（SSAP， 25 ）后改名 会计准则委员会/理事会（ASB）—— （财务报告准则FRS，25） p50
第3章比较会计模式-英国
• 《标准会计实务公告》经ASC以无记名投票方式表决通过后， 还须经过前述六个会计职业团体分别批准才能生效，它们中的 任何一个团体均拥有否决权。此外，由于英国公司法未曾提及 《标准会计实务公告》，它实际上并不具有法律效力。不过人 们一般认为，根据《标准会计实务公告》编制的财务报表是真 实和公允的，不这样编制的财务报表则可能被法院认为不真实 或不公允。
管理会计师特许协会 财政与会计特许协会 苏格兰特许会计师协会 爱尔兰特许会计师协会 英格兰和威尔士特许会计师协会
第3章比较会计模式-英国
三、会计处理中体现的主要特征综述
• 1真实和公允的观点 • 2重新构造公司对外财务报告P49 • 3关于会计计量中支持现行成本会计 • 4关于社会经管责任和增值表 • 5会计报表和实务处理的主要特征
第3章比较会计模式-英国
真实和公允的观点
• 关于“真实和公允”（true and fair view)的观点——TFV
• 公司法没有准确界定，但是一般认 为它的含义是：以诚实的态度披露 一切有利或不利的重要信息。不歪 曲、掩盖重大事件。不故弄玄虚， 使之神秘莫测。必要时可超过规定 要求披露相关细节。