一、建造合同收入和成本的内容

（一）建造合同收入

建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

1.合同规定的初始收入，即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。

2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同收入。

（二）建造合同成本

建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足相关条件的，应当直接计入当期损益。

计入合同成本：

借：工程施工——合同成本

贷：银行存款

最终增加主营业务成本。

合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

借：银行存款

贷：工程施工——合同成本

最终减少主营业务成本。

二、合同结果能够可靠估计时的处理

在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%

累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本,不包括下列

（1）与合同未来活动相关的合同成本

包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。材料从仓库运抵施工现场,如果尚未安装、使用或耗用,则没有形成工程实体。因此,为保证确定完工进度的可靠性,不应将这部分成本计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。

【例题·计算分析题】某建筑公司承建A工程,工期2年,A工程的预计总成本为1 000万元。第一年,该建筑公司的“工程施工-A工程”账户的实际发生额为680万元。其中:人工费150万元,材料费380万元,机械作业费100万元,其他直接费和工程间接费50万元。经查明,A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用,尚未使用的材料成本为80万元。根据上述资料计算第一年的完工进度如下：

合同完工进度=（680-80）÷1 000×100%=60%

（2）在分包工程工作量完成之前预付给分包单位的款项

对总承包商来说,分包工程是其承建的总体工程的一部分,分包工程的工作量也是其总体工程的工作量。总承包商在确定总体工程的完工进度时,应考虑分包工程的完工进度。在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出,但是该项支出并没有形成相应的工作量,因此不应将这部分支出计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。但是,根据分包工程进度支付的分包工程进度款,应构成累计实际发生的合同成本。

【例题·计算分析题】甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同,承建A、B两项工程。该项合同的A、B两项工程密切相关,客户要求同时施工,一起交付,工期为2年。合同规定的总金额为1 100万元。甲建筑公司决定A工程由自己施工,B工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建,甲公司已与乙公司签订了分包合同。

第一年,甲公司自行施工的A工程实际发生工程成本450万元,预计为完成A工程尚需发生工程成本150万元；甲公司根据乙公司分包的B工程的完工进度,向乙公司支付了B工程的进度款250万元,并向乙公司预付了下年度备料款50万元。甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：

合同完工进度=（450+250）÷（450+150+400）×100%=70%

三、完工百分比法的应用

当期未完成的建造合同：

本期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认合同收入

本期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认合同费用

四、工程结算与工程施工相关的账务处理

涉及科目：

工程施工——合同成本

——合同毛利

工程结算

【提示】工程施工属于成本类会计科目；工程结算属于成本类会计科目，是工程施工的备抵科目。

【例题·计算分析题】如果承接一项工程建造合同，发生实际成本是1 000万元，收到合同价款是1 200万元，合同承接当年完工，不考虑其他条件。

要求：根据上述资料，做出相关处理

【答案】

借：工程施工——合同成本 1 000

贷：银行存款等 1 000

借：银行存款 1 200

贷：工程结算 1 200

借：主营业务成本 1 000

工程施工——合同毛利 200

贷：主营业务收入 1 200

工程项目完工：

借：工程结算 1 200

贷：工程施工——合同成本 1 000

工程施工——合同毛利 200

整体项目对企业损益的影响：

实现利润200万元，银行存款净增加200万元。

体现为利润表中的收入为1 200万元，成本为1 000万元，利润增加200万元。

【提示】在会计报表中的实际应用：

（1）“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的金额，可以反映出施工企业建造合同已完工部分但尚未办理结算的价款总额。其作为一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目中增设的“已完工尚未结算款”项目列示。该项目反映的信息为施工企业强化工程结算力度，加速资金周转等措施的提出提供了数据上的支持。

（2）“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的金额，可以反映出施工企业建造合同未完工部分但已办理了结算的价款总额。其作为一项流动负债，通过在资产负债表的“预收款项”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。该项目反映的信息能促使施工企业采取有力措施，加快建设进度，以降低企业负债。