上市公司会计舞弊行为对审计的影响
摘要：会计舞弊作为全球经济共同的恶劣现象，对经济的影响极为明显。对我国
而言，会计舞弊对正处于转轨时期的经济体制的影响更为恶劣，所以打击会计舞
弊行为，对保障我国市场经济的建设以及维护广大投资者权益来说显得极为重
要。会计舞弊案件的不断出现，促使了独立审计制度的完善，成为影响审计的重
要因素。论文针对上市公司会计舞弊形成原因的分析，总结出常见的会计舞弊方
式，并分析了这些会计舞弊的行为对审计的影响。
关键词：上市公司；会计舞弊；审计
随着近年来重大会计舞弊案件的发生，越来越多专家与学者开始针对会计舞
弊的行为 现象进行探索与研究，作为全球经济中的通病，会计舞弊对处于经济
转型时期的我国经济市场来说，危害更为巨大。所以，针对会计舞舞弊案件的频
发，如何对其进行审计的问题被众多学者提出，故而，这些问题促使了我国独立
审计制度的完善与成熟，成为影响审计方式的重要影响因素。论文针对会计舞弊
的形成要因，结合上市公司常见的会计舞弊方式，分析了会计舞弊行为对审计的
影响。笔者主要从会计舞弊影响审计对策方面，探讨了会计舞弊行为对审计的影
响。
一、舞弊行为原因分析以及主要表现形式
1.原因分析
上市公司的会计舞弊行为指的是公司的管理层为了自身以及集团利益，通过
掩饰、伪造等方式捏造假会计凭证、假会计报表以及假会计账簿，违背会计法规，
并对外提供虚假的会计信息的行为。一般来说，上市公司会计舞弊行为的形成原
因主要分为外因和内因两方面。外因方面主要包括监督体系不完善、会计政策的
前瞻性不足以及不科学的业绩评价体系等。内部原因主要包括法人的治理结构不
完善和内部控制制度的不健全两个方面。
2.主要表现形式
（1）现金舞弊。现金舞弊的主要原因之一就是现金造假的方法比较容易，
可以采取多种渠道使审计人员对数据无法盘点。总的来说，现金舞弊的现象主要
有以下五大类，即高现金舞弊、流水舞弊、受限现金舞弊、帐外资金舞弊以及流
水舞弊和募集资金的使用舞弊。
（2）收入舞弊
一些上市公司通过编造虚假或无法确认的收入，为增加公司的股票的吸引
力。比如“杭萧钢构”就是因为此类原因被停牌调查。另外，还有一些上市公司
采用非常的交易手段，为的就是达到规定的配股条件甚至是扭亏为盈的目的。
（3）关联方交易舞弊
一些上市公司采关联方交易，把巨额的亏损转移到不用审计的关联企业。因
此，通过这样的方式，上市公司就可以不用付出任何代价，即可以获得优质资产
经营收益，又把风险转嫁到其他的关联公司内，进而隐瞒了公司的真实财务信息。
（4）会计政策变更的舞弊
通过可以选择的会计政策的变更，上市公司同样可以达到舞弊目的。如利用
调整存货计价的方法，或者通过延长固定资产的使用年限的方法减少当期折旧。
按照正常程序，这些改变需要详细公布原因，并预测对当期以及未来的影响，但
是很多上市公司回避调整的内容，导致会计信息出现一定的失真。
二、会计舞弊行为对审计对策的影响
1.现金审计
现金舞弊的手段往往有共同特征，比如自己往来复杂、资金流入和流出的量
比较大等。针对这些舞弊方式的出现，就要求审计人员能够严密关注公司内的各
种信息。所以这时审计人员需要了解上市公司的以下信息内容：公司是否在复杂
关系的集团内，频繁担保和被担保；集团内实际的控制人资金链是否断裂，从而
需要现金；母公司拥有的上市公司的股权被质押与司法冻结与否等。
2.收入确认真实性审计
收入舞弊的行为导致收入确认真实性的审计对策的产生。一般来说，可以利
用交易确认收入以及现金流透视收入这两种方法确认收入的真实性。在审计时需
要取得上市公司的销售合同、销售记录以及产品的出库记录等，如果条件允许的
话，还需要收取以下信息：购买单位销售记录、入库记录以及销售合同。如果不
包含过多的技术含量，且公司为生产型企业时，只要超过30%毛利润就该质疑该
公司收入来源的合理和合法性。
3.关联方交易审计
针对关联方交易的舞弊行为，审计人员需要透过以往审计的底稿、股东名册
以及董事会决议等信息分析，找出其中隐藏的关联方，然后根据市场的行情分析
其中的利润是否合理。对于此类情况的出现，审计人员在分析时，需要分析关联
公司间是否有着转嫁费用或者关联交易的现象。
4.会计政策变更审计
会计政策的变更导致的舞弊行为往往争议性比较大，要减少此类的舞弊行为
的发生，就需要使企业的会计制度不断的完善。在审计时，如果遇到此类情况，
审计人员必须在报告的附注中公布上市公司的会计政策变更原因、对现在和未来
盈余的影响，假如公司不想公布甚至含糊其辞，就说明此类会计政策的变更具有
问题。
总结：
随着上市公司会计舞弊行为的复杂化，审计制度与方式也应该相应的不断完
善与发展。审计人员需要提高警惕，在实际工作中，认真分析和研究舞弊重点，
更需要不断地摸索，寻求更好、更新的办法， 探索出可行的对策，从而促使审
计方法与手段的不断改进，进而提高我国的上市公司会计信息的有用性和真实
性，保障市场经济的健康发展。
参考文献：
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