医院开展工程合同审计相关问题的探析

李俊霞，王长海

（山东省千佛山医院

审计科，山东

济南

250014）

[摘要]合同审计工作是控制医院经营风险的有效手段之一。医院建设工程的增加，使工程合同审计成为医院

经济合同审计的重点。工程合同审计对于完善医院内部控制制度，强化合同管理，维护合法权益，促进医院健康发展具有重要的意义。根据医院进行合同审计的实践，

在工程合同审计流程、关键点、方法等方面进行了研究分析，有助于加快解决合同审计存在的困难，确保合同合法合规，避免或减少经济纠纷，防范合同风险，提高工程质量，依法维护合同当事人的合法权益。

[关键词]经济合同；内部审计；问题探析[中图分类号]F230

[文献标识码]

B

[收稿日期]2012-03-14

[作者简介]李俊霞(1973-)，

山东德州人，山东省千佛山医院审计科高级审计师。研究方向：内部审计、成本管理。目前，我国合同审计仍处在尝试摸索阶段，各地审计部门开展工程合同审计发展也不平衡，还有相当一部分单位未开展这项工作。笔者主要对目前医院开展合同审计工作遇到的相关问题进行了研究分析。

一、合同审计的意义

合同审计是单位内部审计工作的重要项目，也是单位内部控制的重要手段。通过合同审计，有助于完善合同条款；通过合同审计，有助于强化企业内部控制机制，加强相关业务部门责任；通过合同审计，有助于确保合同合法合规，避免或减少经济损失，防范工程风险；通过合同审计，有助于依法维护合同当事人的合法权益。

二、医院工程合同审计是内部审计的重要内容

1.审计范围。以“事前防范，事中监督，事后补救”为出发点，凡是与医院工程建设、经营及日常管理有关的经济行为，需要以合同形式确认时，都要有审计人员参与，并对合同的合法性、严密性、完整性进行审查后，方能盖章生效。这样将有利于严把合同的签订关，并有效提高合同的质量。

2.合同审计的流程。由于各类工程合同的复杂程度不同，对外涉及的单位情况也是千变万化，每份合同的具体审计流程也就不尽相同，但主要步骤不可或缺少。一是由业务承办部门起草合同文本，由承办部门负责人在《签订合同(协议)会审表》上签署意见，报送审计部门。二是由审计部门对合同所涉及的施工方案、采购方案、工程造价，要按照同样的工程比质量，同样的质量比价格，同样的价格比信誉和运距的比价原则，进行价格综合审计。涉及工程类的，还要进行预算审计，确定后由审计部门的负

责人在审批表上签署意见。

三是由医院财务部门、院领导签字认可。四是履行中出现问题或纠纷的合同，承办部门及时将情况反馈给审计部门处，采取相应的措施进行补救。

3.合同审计的保障措施。为了使合同审计得到全面顺利实施，应做到合同的归口管理，即不同的采购部门对主管的业务进行对口管理；合同主体的资信调查有专人负责；合同的鉴定、审批、会签、审查、登记、备案有专门的规定和流程；法人授权委托有专门的办法等，做到合同审批程序化，签约文本标准化，档案管理规范化，纠纷处理及时化，从而使医院的合同审计工作步入法律化、规范化的轨道。

三、合同审计的重点

1.对工程合同、协议的审核是进行工程审计的基础和前提。

工程量的审核是工程审计的根本：施工单位一般会通过虚增工程量，重复计算工程量来增加造价。对工程量进行审计，首先要计算图纸，一些图纸不明确的工程需要进行现场计量，审计人员一定要到现场，按计量规则进行计量。

2.材料价格的审核是合同审计的重中之重。材料价格是影响工程总造价的敏感因素，亦是非常活跃的动态因素。随着社会的发展，新材料新工艺的应用，建材市场上出现很多新材料，特别是装潢材料，施工单位一般申报价格较高，因此市场调查很重要。

3.签证的审核是审计成功的保障。不少施工单位采取低价获取工程，然后通过施工过程中增加签证来达到获利的目的。大多数工程的最终结算价都比合同价款高出很多，有的甚至成倍增长。原因固然是多样的，但签证

第2012年第4期（总第396期）

商业经济

SHANGYE JINGJI

No.4，2012Total No.396

[文章编号]1009-6043

（2012）04-0102-02102--

是施工单位增加造价最重要最常用的工具。因此审核签证的合法性、有效性、真实性非常重要。

4.合同签订主体资质的审查。现在大型的采购或工程一般是先进行招投标活动，因此，在招投标过程中对对方的资质进行监督和审查，在后期签订合同时就无需对其资质再进行审核，提高了办事效率。

5.费用的审核是合同审计的最后关口。各种取费应根据文件及规定，结合相关文件来确定。审核时注意取费文件的时效性。

四、合同审计的主要方法

1.询问法。包括问卷调查法、面谈法、专题讨论法等。实际工作中多采取面谈法。由于工程合同的签定主要是医院内部各相关部门牵头办理，因此，许多工作通过与主管部门的交谈即可了解大部分情况。合同金额巨大或牵涉面比较广的内容一般采取专题讨论法，由院领导、合同牵扯的相关部门负责人等参加共同协商。对涉及全院医疗发展和医护人员利益的事情，可以发放问卷进行调查，广泛征求意见。

2.图表法。主要是将招投标、委托授权、合同签订、合同履行、终结及售后服务全过程以流程图的形式绘制出来，从而识别合同风险点。这种方法比较简洁和直观，易于发现关键控制点的风险因素。

3.历史资料分析法。审查与合同相关的财务、统计和管理历史资料。如进行大型医疗设备的采购，我们多查询与该设备相关的各项资料，比如分析同类产品历史数据，结合现实情况进行分析。通过数据比对，避免盲目购置。

4.环境、法律因素分析法。主要是对相关方社会环境变化趋势，可能变更的法律法规等进行深入分析，查找风险因素和潜在影响。

五、合同审计目前存在的困难和采取的措施

1.存在的困难。第一，审计依据缺失的问题。由于合同审计的产生与发展的时同较短，不像常规的财务收支审计、经济责任审计那样已经有一套成熟的审计依据、审计程序和评价体系可以遵循。目前，审计的评价依据不足，《合同法》中的条款更多的是规范合同的签订、履行与违约责任承担等原则性问题，对于合同审计操作性方面的却没有明确规定。第二，面临的合同审计环境问题。有法可依，有规可循并不能保证合同审计一定可以顺利开展，还有一个工作环境的问题必须重视。对于一些职能部门的领导来说，与财务收支审计、经济责任审计相比，建设工程合同审计是一个新鲜事物。有些人对于这项工作的误解，也许在他们看来，合同审计看来就是一项多余的和制造麻烦的事情，难免会产生情绪，抵触合同审计，不利于工作的开展。第三，许多人认为建设工程合同审计很难立即见到成效，至少很难立竿见影，就不予以重视。第四，审计人员的知识、能力缺乏有可能产生审计风险的问题。医院的经济合同涉及面广，专业性强，尤其一些医疗合作、技术服务合同，其关键控制点并非一般的审计人员能够把握。第五，内部审计部门定位问题。如果审计部门过多地参与经济活动，会损害审计的独立性，存在越位的嫌疑；该监督的不到位，会有损内部审计的权威性。

2.采取的措施。第一，医院内部出台了工程《合同审计规定》，规范了合同审计的依据、流程、方法等，使工程合同审计工作有法可依。第二，审计部门要主动创造良好的审计环境。在合同审计过程中，审计部门应抱着服务的态度，多听取职能部门的意见；若意见不一致.要采取分析说理的方式，晓以利害。提出操作性较强的建议，帮助职能部门提高合同管理水平。第三，审计人员和领导应树立这样正确的成效理念。没有问题是最大的审计成效。开展合同审计后，如果没有重大的审计发现，并不能说明审计无成效，这种“没有问题”的审计结论，恰恰是把监督关口前移的合同审计的成效。第四，应对审计人员能力缺乏可能产生风险的问题。合同审计人员不仅要熟悉相关的法律、法规，加强依法签约的法律意识，还要具备一些专业技术的学习、消化能力，才能在维护医院的合法利益，减少和避免纠纷，防止上当受骗的同时有效地规避和降低审计风险。目前医院审计部门需优化审计人员知识结构，加强培训和学习。如果自身人员结构无法满足合同审计的需要，对于技术性比较强的合同，可聘请单位的律师或者顾问。第五，审计要需明确职责，不能缺位也不能越位。合同审计只是经济活动的监督环节，职责只是对合同签订的合法性、合同条款内容的真实完整性进行审核和评价。其他内容不应纳入审计范畴。

六、结论

医院工程合同审计可以大大促进医院管理水平的提高。根据数据统计，医院的工程合同纠纷呈大幅下降趋势，充分保证了医院的合法权益。工程合同审计工作是控制医院经营风险的有效手段之一，对于完善医院内部控制制度.强化合同管理，维护合法权益，促进医院健康发展具有重要的意义。医院的内审部门，应把工程合同审计作为内部审计的重要内容，努力探索工程合同审计的新思路、新方法。

[参考文献]

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[2]冯东顺.问卷调查在审计工作中的作用[J].中国内部审

计，2012(1)

[3]黄爱芝.医院内部审计工作现状及对策分析[J].医院管

理论坛，2009(9)

[责任编辑：刘玉梅]李俊霞，王长海：医院开展工程合同审计相关问题的探析

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