施工企业建造合同收入、成本的会计处理
一、建造合同定义
建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
（一）、建造合同的分类
建造合同主要包括固定造价合同和成本加成合同两类。
固定造价合同是指按照固定的合同价或者固定单价确定工程价款的建造合同。例如，某承包商为客户建造一座桥梁，合同总价1000万；再如，某建造承包商为客户承建议座住宅，每平方米造价1300元，此类合同即为固定造价合同。
成本加成合同是指以合同允许或者其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或者定额费用确定工程价款的建造合同。例如，某轮船制造商为客户制造一条船，双方约定，以造船的实际成本为基础，加收8%的费用作为合同总价款，该合同即为成本加成合同。
（二）、合同分立、合同合并及追加合同
一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。但一项合同中包括多项资产的建造，企业应按照建造合同准则规定的合同分立原则，确定建造合同的
会计核算对象；如果为建造一项或者数项资产而签订了一组合同，则应按照合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。
1、合同分立
如果一项建造合同包括多项资产的建造，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理：
（1）每项资产均有独立的建造计划；
（2）建造承包商与客户就每项资产单独谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；
（3）每项资产的收入和成本科单独辨认。
如果不同时具备上述三个条件，不能将建造合同进行分立，而应将其作为一个合同进行会计处理。例如：某建筑公司与客户签订一项建造合同，按合同规定，建造合同包括一座住宅和一段道路，在签订合同时双方分别就所建住宅和道路进行谈判，达成一致意见：房屋工程造价1500万，道路造价800万，房屋和道路均有独立的施工图预算，则此项合同应分立为两个单项合同进行会计处理。
2、合同合并
一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：
（1）该组合同按一揽子交易签订；
（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率
工程的组成部分；
（3）该组合同同时或依次履行。
如果不同时具备上述三个条件，不能将建造合同进行合并，而应以各个单项合同进行会计处理。例如：某建造承包商与客户一揽子签订了三项建造合同，分别是同一条公路的一段路基、一座桥梁和一座隧道。根据合同规定，三项工程由承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算，则此三项合同应该合并为一个合同，统一进行会计核算。
3、追加合同
追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同处理：（1）、该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；
（2）、议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。
二、建造合同总收入
（一）合同总收入的组成内容
1、合同的初始收入
指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额。
2、合同因变更、索赔、奖励等形成的收入
合同因变更、索赔、奖励等形成的收入不能随意确认，只有在符
合规定的条件时才构成合同总收入。承包商在合同以外代客户购置设备，办理征地撤迁、计取监理费等，应如实向客户收取费用，不作为合同收入的组成部分。
（二）合同总收入的确认条件
按照企业会计准则----建造合同的规定，这里所讲的收入的确认，仅指可以计入合同总收入，并非将其在当期损益中确认。
1、合同初始收入的确认
合同中标后，建造承包商与中标单位双方签订的合同中确定的合同总金额，扣除暂定金及其他计入合同金额但由发包商掌握使用的部分后，作为合同的初始收入。
2、合同变更收入的确认
合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。应在符合以下条件时确认：
（1）、客户能够认可因变更而增加的收入；
（2）、收入能够可靠计量。
因工程设计、合同工作内容等发生的变更，根据工程实际情况提出变更报告，阐明合同变更的理由及金额。一般程序为：驻地监理工程师批准----总监办批准----业主批准。如经过原设计单位审批，还应报经设计单位同意批准。承包商按照批复金额与原合同规定作业内容计量价款的差额调整合同总收入。
3、索赔收入的确认
索赔款是指因客户或第三方的原因造成的，由承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。其确认条件为：
（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；
（2）对方同意接受的金额能够可靠计量。
因客户原因造成不包括在合同造价中的成本损失，如图纸未及时到位、桩号未及时移交、应由发包方办理的拆迁手续未办理完善、业主要求工期提前、国家政策发生变化导致增加成本等，承包商应及时提出索赔报告（或索赔意向书），注明索赔理由及金额，与客户协商赔偿，签订会议纪要或其他方式达成一致意见，最终就索赔金额在相关文件中确认后，计入合同总收入。
4、奖励款收入的确认
奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项，主要有工程质量奖、工程进度奖、提前竣工奖等。其确认的条件为：
（1）根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；
（2）奖励金额能够可靠计量。
承包商承担的工程已经完成并经监理、业主签字计量，工程质量已经通过专家评审，并确信无问题；工程进度经评比，奖励文件已经发布或按照相关文件规定的奖励数额能够准确核定；合同