（五）建造合同收入

建造工程通常都是长期合同工程，建设周期在一年以上，造价较高，如建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。从本质上说，建造工程与劳务提供是性质相同的活动，也可以适用提供劳务收入确认的一般规则。但是，由于建造工程中的劳务有其特殊性和复杂性，因此，国际会计准则以及我国的会计准则都将建造工程与一般的劳务提供分开，适用专门的会计准则，即《企业会计准则——建造合同》。

从工程价款的确定方式来看，建造合同可以大体分为固定造价合同与成本加成合同两类。

固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的合同。成本加成合同，是指以建造合同规定的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的合同。

建造合同收入确定的核心是时间问题。当建造合同的结果能够可靠估计时，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用，以反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润。

准确适用完工百分比法的关键是确定合同完工进度。《企业会计准则——建造合同》规定了确定合同完工进度的三种方法，它们与《企业会计准则——收入》规定的长期劳务合同确认完工程度的方法相同，但适用的优先顺序不同。在建造工程中，最常用的方法是耗用成本比例法，即根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工程度。其次是合同工作量法，即根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。最后是已完合同工作的测量法。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定。

案例：海油工程、上海建工、隧道股份、中铁二局的建造合同确认方法

海油工程、上海建工、隧道股份、中铁二局是上市公司中比较典型的工程类企业，它们的收入确认均适用《企业会计准则——建造合同》。

海油工程主要提供海洋、陆地油气田开发工程及配套设施的设计、建造、设备安装、海上构筑物安装、连接调试、海底管线铺设、海上油气田设施的检验维修等服务，是国内唯一一家集设计、建造和安装为一体的大型海洋石油工程总承包企业，也是亚太地区最

大的具有工程建造总承包能力的公司之一。

公司采用完工百分比法确认合同收入和费用，具体确认条件如下：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入公司；在资产负债表日合同完工进度和未完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；未完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。满足这四项条件时，确认营业收入的实现。公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。公司根据预算实际执行情况，在合同变更或实际支出与预算数有较大差异时调整合同预计总成本。

上海建工主营业务范围是各类建设工程总承包、设计、施工等，在中国建筑行业较具竞争优势，近年来承建了国内一大批标志性建筑项目,上海市超过100米的建筑中,有80%以上是该公司承建的。

该公司工程结算收入确认原则如下：

本公司及其附属子公司在建造合同的结果能够可靠地估计（即合同的总收入及已经发生的成本能够可靠地计量，相关的经济收益可以收到）时，于决算日按完工百分比法确认收入的实现。合同完工进度按已完成的工作量占预计总工作量的比例确定。

当建造合同的结果不能可靠地估计时，本公司及其附属子公司于决算日按已经发生并预计能够收回的成本金额确认收入，并将已经发生的成本计入当年损益。

如果预计合同总成本将超出合同总收入，本公司及其附属子公司将预计的损失立即计入当年损益。

一般而言，当工程合约完成后，本公司及其附属子公司按照合同约定给予客户质量保证，并考虑工程价款结算风险于确认工程结算收入时提列结算及质量风险保证金准备。

隧道股份经营领域是隧道、市政、建筑、公路及桥梁、交通、消防、桩基础、地下墙工程、甲级市政公用（城市排水、道路、桥梁、隧道、公共交通等）工程的设计和工程总承包。该公司在业内尤其是地下软土层隧道建造方面具备明显优势，成功完成了上海市多个隧道施工项目。

隧道股份对工程结算收入的核算规则是：在一个会计年度内完成的建造合同，在完成时确认合同收入的实现；对开工与完工日期分属不同会计年度的建造合同,如果建造合同的结果能够可靠估计,在资产负债表日按完工百分比法确认合同收入的实现。

中铁二局的经营范围为各类工业、能源、交通、民用等工程项目施工的承包。2001年

公司施工青藏铁路、内昆铁路等铁路工程，在全国铁路建筑行业市场占有率为4.9%，具备一定的优势。

该公司对建造合同的确认规则是：

“在建造合同的结果能够可靠估计时，根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。

完工百分比是指根据合同完工进度确认收入和费用的方法。根据这种方法，合同收入应与为达到完工进度而发生的合同成本相配比，以反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润。

本公司选用下列方法之一确定合同完工进度：

①累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；

②已完合同工作的测量。

本公司主要采用以上第一种方法确定合同完工进度，在无法根据第一种方法确定合同完工进度时，可采用第二种方法。”