第10章全面预算管理学习目标全面预算以销售预测为起点对企业生产成本及现金收支等方面进行预测并在预测的基础上按照企业设定的计划编制企业未来时期的预计资产负债表预计利润表等预计财务报表及其附表它反映的是企业未来期间的财务状况和经营成果编制全面预算应遵循的原则是以明确的经营目标为前提要做到全面性完整性有关预算指标之间应相互勾稽预算要积极可靠并留有余地完整的全面预算应包括经营预算财务预算及资本支出预算三部分学习指导1.学习重点掌握全面预算的含义内容以及预算编制的各种方法重点是理解全面预算的编制原理并注意把握好经营预算财务预算和资本支出预算间的勾稽关系2•学习难点由于全面预算是在预测的基础上进行的因此要在充分理解第4章经营预测内容的基础上融会贯通地学习全面预算的相关内容练习题一名词解释1•固定预算2.弹性预算管理会计学学习指导书3•零基预算4.滚动预算5.全面预算6.制造费用预算7.现金预算8.预计资产负债表二判断题正确的划错误的划1.预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量2.企业生产经营预算通常是在生产预测的基础上进行预算的3.直接人工预算是以销售预算为基础编制的4.预计财务报表与实际财务报表的作用和格式都是类似的5.销售预算生产预算等其他预算的编制要以现金预算的编制为基础6.预计的财务报表也叫做总预算7.在编制制造费用预算时需要将固定资产折旧从固定制造费用中扣除8.零基预算是根据企业上期的实际经营情况考虑本期可能发生的变化编制出的预算9.有效地进行日常业务预算能够反映经营业务和现金收支活动10.生产预算是以实物量作为计量单位的预算11.弹性预算只是一种编制费用预算的方法12.预计财务报表的编制程序是先编制预计资产负债表再编制预计利润表13.零基预算的编制基础与其他预算方法一致14.概率预算反映了各预定指标在企业实际经营过程中可能发生的变化三单项选择题1.企业生产经营预算通常是在的基础上进行的A.销售预测 E.现金预算C.生产预算D.产品成本预算2.生产预算的主要内容有生产量期初和期末产品存货及A.资金量 E.工时量C.购货量D.销货量3.直接人工预算额= X单位产品直接人工工时X小时工资率第章全面预算管理A.预计生产量 E.预计工时量C.预计材料消耗量D.预计销售量4.是其他预算的起点A.生产预算 E.销售预算C.现金预算D.财务预算5•预计期初存货5 0件期末存货4 0件本期销售2 5 0件则本期生产量为件A.2 5 0B.2 4 0C.2 6 0D.2306.全面预算的出发点是A.预计利润表B.销售预算C.生产预算D.产品成本预算7.下列预算中不涉及现金收支内容的项目为A.销售预算B.生产预算C.制造费用预算D.产品成本预算8.下列各项中不能直接在现金预算中得到反映的是A.期初现金余额B.产销量情况C.现金收支情况D.现金筹措情况9.企业的全面预算体系的终结为A.现金预算B.销售预算C.预计财务报表D.资本支出预算10 .变动性制造费用预算的编制基础为A.生产预算B.销售预算C.材料预算D.产品成本预算11.不属于业务预算内容的是A.生产预算B.制造费用预算C.现金预算D.销售预算四多项选择题1.销售预算的主要内容有A.销售收入B.销售费用C.销售数量D.销售单价E.销售时间2.通常完整的全面预算应包括三部分A.营业预算B.财务预算C.销售预算D.资本支出预算E.成本预算管理会计学学习指导书3.财务预算包括A.现金预算表B.资本支出预算C.预计利润表D.预计资产负债表E.资本收入预算4.现金预算是各有关现金收支预算的汇总通常包括等四个组成部分A.现金收入B.现金支出C.现金多余或现金不足D.资金的筹集与应用E.资金的分配5 .常用的预算编制方法包括A.固定预算B.零基预算C.全面预算D.滚动预算E.弹性预算6 .影响预计生产量的因素有 A.预计销售量 E.预计期末存货 C.预计期初存货 D.预计采购量E.预计费用 7.现金预算的主要内容有 A.现金收入 E.现金支出C.期末现金余额D.现金多余或不足E.折旧8 .全面预算中营业预算包括 A.现金预算 E.销售预算 C.生产预算 D.成本预算 E.资本支出预算9 .财务预算中的预计财务报表包括 A.预计收入表 E.预计成本表 C.预计资产负债表 D.预计利润表 E.现金预算表10. 预计财务报表的编制基础包括 A.销售预算 E.生产预算C.成本预算D.销售及管理费用预算E.现金预算五简答题1 .全面预算的作用主要表现在哪些方面? 第章全面预算管理2 .简述零基预算的主要优缺点3 .简述滚动预算的主要优缺点4.经营预算包括哪些主要内容？为什么说销售预算是编制关键? 5 .为什么要编制弹性预算？怎样编制？ 六计算与核算题 1 .某工厂期初存货2 5 0件 本期预计销售5 0 0件 要求1如果预计期末存货3 0 0件 2如果预计期末存货2 6 0件2 .假设A 公司只生产一种产品 销售单价为2 0 0元 预算年度内四个季度的销售量经测算分别为250件300件400件和350件 根据以往经验 销货 款在当季可收到6 0% 下一季度可收到其余的40% 预计预算年度第一季度可收回上一年第四季度的应收账款2 0 0 0 0元要求计算本年各季度的现金收入3 .假设现金期末最低余额为5 0 0 0元 银行借款起点为1 0 0 0元 贷款利息 每年为5%还本时付息要求将下列现金预算的空缺数据按照其内在的联系填补齐全见表101本期应生产多少件? 本期应生产多少件?购置设备 5000 支付所得税 7500 7500 7500 30000 现金支出合计 19000 15300 64800 现金多余或不足 筹措资金向银行借款 1000 归还借款 5000 5000 支付利息期末现金余额 58004 •假定预算期生产量为5 0件 每件产品耗费人工2 5小时 每人工小时价格为2 0元管理会计学学习指导书要求计算直接人工预算额5 •某公司1月2月销售额分别为10万元自3月起月销售额增长至2 0万元 公司当月收款2 0% 次月收款70% 余款在第3个月收回 公司在销售前 一个月购买材料 并且在购买后的下一个月支付货款 原材料成本占销售额的 70%其他费用如表10 2所示 表单位元月份工资租金 其他费用 税金3 1 5 0 0 0 5 0 0 0 2 0 0 04 15 0 0 0 5 0 0 0 3 0 0 08 0 0 0 0若该公司2月底的现金余额为5 0 0 0 0元 且每月现金余额不少于5 0 0 0 0元 要求 根据以上资料编制3月4月的现金预算6 .某公司年末预计下一年的销售收入与当年销售收入相同 均为2 4 0万元 全年销售额均衡请根据以下信息编制预计利润表和预计资产负债表 1最低现金余额为10万元2销售额的平均收现期为6 0天 3存货一年周转8次4应付账款为一个月的购买金额 5各项费用总计60万元6明年末固定资产净值为5 0万元 7长期负债为30万元 ' 8目前账面未分配利润为4 0万元 9实收资本20万元10销售成本为销售额的60%11销售成本中的50%为外购原材料成本 12企业所得税税率为3 0%练习题部分答案 一名词解释1 •固定预算是一种最基本的全面预算编制方法该方法所涉及的各项预表单位元 项目1季度2 期初现金余额 加现金收入可动用现金合计 减现金支出 直接材料费用 直接人工费用 间接制造费用 销售和管理费用2季度3季度4季度全年4 5 0 0 1 0 5 0 0 0 5 2 11 5 0 0 0 12 0 0 4 0 0 0定指标均为固定数据这种预算方法也叫静态预算2•弹性预算就是在变动成本法下充分考虑到预算期各预定指标如销售量售价及各种变动成本费用等可能发生的变化进而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算也称为动态预算3•零基预算主要用于对各项费用的预算其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响而是以零为起点根据预算期企业实际经营情第章全面预算管理况的需要按照各项开支的重要程度来编制预算4•滚动预算也叫永续预算或连续预算它的预算期一般也是1年但是每执行完1个月后就要将这个月的经营成果与预算数相对比从中找出差异及原因并据此对剩余11个月的预算进行调整同时自动增加1个月的预算使新的预算期仍旧保持为1年5•全面预算是企业对未来某一特定时期内的经营投资财务等与企业价值流相关的各项经济活动的总体安排是由一系列相互联系的预算构成的综合预算体系6•制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划这些成本按照其与生产量的相关性通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类即通常所说的成本性态分类7•现金预算是各有关现金收支预算的汇总通常包括现金收入现金支出现金多余或现金不足以及资金的筹集与应用等四个组成部分8•预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额企业管理层可以据此了解企业未来期间的财务状况以便采取有效措施防止企业不良财务状况的出现二判断题1 . 2. X 3 .X 4. X5 .X67 8. X9 .X 1 0 1 1 . X 1 2. X 1 3. X 1 4 .~ \ 单项选择题1 .A2 D3 .A4 . B5 .B6 B7 .B8 . B9. C 10.A 11.C四多项选择题1.ACD2.ABD3.ACD4.ABCD5.ABDE6.ABC7.ABCD8.BCD9.CDE 10.ABCDE五简答题1.全面预算的作用主要表现在哪些方面？答全面预算的作用主要表现在以下几个方面1明确各部门的工作目标和任务2协调各部门的工作3控制各部门的经济活动管理会计学学习指导书4考核各部门的业绩2.简述零基预算的主要优缺点答零基预算不是以承认现实的基本合理性为出发点而是以零为起点从而避免了原来不合理的费用开支对预算期费用的影响因而具有能够充分合理有效地配置资源减少资金浪费的优点特别适用于那些较难分辨其产出的服务性部门但是零基预算的方案评级和资源分配具有较大的主观性容易引起部门间的矛盾3.简述滚动预算的主要优缺点答滚动预算在执行过程中由于随时对预算进行调整从而可以避免由于预算期过长导致预算脱离实际无法指导实际工作的可能并且滚动预算长期保持一年的预算期使企业管理层对企业的未来有一个较为稳定的视野有利于保证企业的经营管理工作稳定有序地进行但是滚动预算的持续工作将耗费大量的人力物力代价较大4.经营预算包括哪些主要内容？为什么说销售预算是编制关键？答经营预算的主要内容包括销售预算生产预算销售成本预算和销售费用及管理费用预算等其中生产预算包括直接材料预算直接人工预算制造费用预算及期末产成品预算在社会主义市场经济条件下企业被推向市场企业的生存不再取决于上级主管部门的意志而是取决于市场对企业的接纳程度取决于企业能否生产出适销对路质量合格满足市场需要的产品市场决定着企业的生存和发展对企业产品销售的预测也可以说是对企业生存和发展的预测在以销定产的方式下有关企业产品销售的预算对于其他预算产品成本预算利润预算以及资金需要量的预算等起着决定性的作用因为销售预算是其他预算的起点并且销售收入是企业现金收入最主要的来源因此销售预算是制定企业经营决策最重要的依据只有在搞好销售预算的前提下才能相互衔接地开展并搞好其他各项经营预算5 •为什么要编制弹性预算？怎样编制？答在企业实际经营过程中由于市场等因素的影响预算期的各项指标如销售量售价及各种变动成本费用等都可能发生变化弹性预算就是在变动成本法下充分考虑到预算期各预定指标可能发生的变化而编制出的能适应各预定指标不同情况的预算从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性这种预算方法也称为动态预算在实际工作中可以根据企业当时的实际业务情况选择执行相应的预算并按此预算评价与考核各部门的预算执行情况可见弹性预算比固定预算更便于区分和落实责任弹性预算一般可按下述方法进行编制第章全面预算管理1选择或确定经营活动的计量标准如产量单位直接人工小时机器小时等2确定不同情况下经营活动水平的范围一般选择在正常生产能力的70% 110%之间并且间隔距离一般选为5%或10%3根据成本和产量之间的关系分别计算确定变动成本固定成本和半变动成本以及多个具体项目在不同经营活动水平范围内的计划成本4通过一定的表格形式或其他形式加以汇总编制六计算与核算题1•解15 5 0 件2 5 1 0件2•解本年各季度的现金收入的计算如表10 3所示表单位元项目1季度2季度3季度4季度全年销售单价 200 200 200 200 200销售量件 250 300 400 350 1300销售收入 5 0 0 0 0 60000 8 0 0 0 0 7 0 0 0 0 2 6 0 0 0 0收到当季销货款 30000 36000 48000 42000 156000收到上季应收账款 20000 20000 24000 32000 96000现金收入 5 0 0 0 0 5 6 0 0 0 7 2 0 0 0 7 4 0 0 0 2 5 2 0 0 03 •解现金预算的空缺数据填补结果如表10 4所示表单位元项目1季度2季度3季度4季度 全年期初现金余额 5 0 0 0 5800 5312 5 4 5 0 0加现金收入1 5 )0 0 02 10 0 0 可动用现金合计 1 5 0 0 0 2 0 0 0 0 25800 263_2 5 7 10 0 0减现金支出直接材料费用 4 0 0 0直接人工费用 1 3 0 0 1 6 0 0 1 6 0 0 6 0 0 0 间接制造费用 4 8 0 0销售和管理费用1 0 0 0购置设备 50 0 0支付所得税 7500 现金支出合计 15200 15300管理会计学学习指导书续前表项目1季度2季度3季度4季度 全年 现金多余或不足—4000 4800 10500 |]|】]2 ;] 6200筹措资金向银行借款 9000 1 0 0 0 1 0 0 0 0 归还借款 5000 5000 10000 支付利息187 H ? 3 7 4 2 5 期末现金余额 5000 5 3 1 2 5 5 7 7 5 5 7 7 54.解直接人工预算额=50X2 5X20 = 2 5 0 0 0 元 5 .解编制3月4月的现金预算 如表1 0 5所示表单位元 项目3月4月期初现金余额 50000 50000 加现金收入 120000 190000 减现金支出购原材料 140000 140000 工资 15000 15000 租金 5000 5000 其他费用 2000 3000 税金 80000现金支出合计 162000 243000 现金多余或不足 8 0 0 0 — 3 0 0 0 从银行借款 42000 5 3 0 0 0 期末现金余额 50000 500006 .解1编制预计利润表 如表10 6所示2编制预计资产负债表 如表10 7所示第章全面预算管理表预计资产负债表单位万元 现金 应付账款 应收账款 银行借款 4 存货 长期负债固定资产净值 实收资本2 0 0未分配利润 资产合计 负债及所有者权益合计 教材习题解析 一思考题1.经营预测与经营预算之间的关系是什么？表预计利润表 销售收入 2 4 销售成本 毛利3 fl 单位万元 生产费用及其他 税前利润 3 G 所得税丨 净利润2J答经营预测是根据历史资料和现在的信息运用一定的科学预测方法对市场趋势和企业未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势进行的预计和推测经营预算则是在经营预测的基础上对企业未来发展所提出的对策性方案和计划的数量表述它是以货币的形式对企业未来的收入现金流量和财务状况进行的预期量化可见经营预测与经营预算之间既有区别又有联系经营预算的编制离不开经营预测的支持2•什么样的企业需要编制全面预算？你认为小企业是否需要编制预算？答全面预算是企业的一项重大经营管理决策活动也是一项工作量大涉及面广时间性强操作复杂的系统工程包括预算的编制执行分析评价及控制等工作预算管理以企业的发展战略目标和基本策略为原则并以良好的组织架构明确的职责分工和权限划分以及完善的流程为基础因此符合这些条件的企业都应该编制全面预算为保证预算工作的有序进行和有效实施在管理体制上一般要求企业在内部设立专门的预算管理委员会负责预算的编制并监督预算的实施预算虽是一项管理工具但是如果运用不当也有可能给企业带来一些负面影响如强化集中控制僵化费时费力鼓励机会主义行为等等对于那些成长型的企业以及规模较小各部门间关系较为松散的企业过分强调预算的控制作用就不恰当了所以企业在运用预算时不应过分夸大预算的功能只有在充分了解自身需求的基础上正确认识预算对本企业的作用才能够建立起一套行之有效的预算系统并在企业管理中发挥其最大功用对于小企业而言如果编制预算的利益大于其耗费时编制预算则是可行的3•预算对组织中的每个人包括预算编制者使用预算进行决策者以及预算被评价者可能产生哪些行为影响及道德问题答道德问题遍及预算的各个方面编制预算所需的大多数信息是由那些业绩要受到考核的人员提供的如果这些人员为了得到较低的业绩评价标准而有意。