解析“企业功能与风险分析表”——《特别纳税调整实施办法》解读之六/?uid-667-action-viewspace-itemid-3612一、基本介绍
《企业功能与风险分析表作》是表证单书的重要组成部分之一。

根据该表的填报说明，税务机关要求企业在准备同期资料时，以此表作为功能风险分析的范本。

因此企业对该表应给予足够的重视。

二、企业功能与风险分析
1.第二十二条规定
根据《办法》第二十二条的规定，可比性因素主要包括交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境及经营策略五个方面内容，其中“交易各方功能和风险”主要分为“企业功能”与“承担风险”两大部分。

功能主要包括：研发、设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销、售后服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源管理等，在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度；
风险主要包括：研发风险，采购风险，生产风险，分销风险，市场推广风险，管理及财务风险等。

这条规定对企业功能与风险进行了较为详细的列举，但内部逻辑性则存在一定的不足，而企业功能与风险分析表则相对完善。

2.企业功能与风险分析表
“企业功能与风险分析表”则从更为全面、合理的角度，对功能与风险进行了平行分配。

主要分析方面包括研发、生产、营销、销售和分销、管理和其他服务五个方面。

与条文相比，分析表的分类方式更为系统全面。

按照分析表的内容，研发方面主要包括：核心技术研发、生产和工艺设计、包装和标签、质量控制；生产方面主要包括：采购、生产设备和计划、质量控制、存货、运输；营销方面主要包括：营销策略、营销手段、商标和商誉；销售和分销方面主要包括：销售和分销、存货、运输、安装和售后服务；管理和其他服务方面主要包括：一般管理、定价政策、融资、人事、财产使用租赁。

3．分析
需要重点支出的是在进行企业功能风险分析的时候，应当注意单一功能企业的风险承担问题。

根据《办法》规定，按照关联方订单从事加工制造，不承担经营决策、产品研发、销售等功能的企业，不应承担由于决策失误、开工不足、产
品滞销等原因带来的风险和损失，通常应保持一定的利润率水平。

这充分表明了税务机关对单一功能企业亏损的重视。

另外，在撰写企业功能与风险分析时，企业一般有两种模型可以参照。

其一，将企业与关联方按照一个整体来描述功能与风险在各关联方之间的配置。

其二，则按照单一关联方，分别阐明其功能及承担的风险。

以上两种方法孰优孰劣，需要企业根据自身的具体情况选择。

三、表单存在的问题
功能与风险分析表可将关联方之间的功能与风险承担的主体明确，但对于功能与风险在关联方之间的比例配置却未能显现。

对于跨国企业来说，由于经营或集团战略的需要，集团下属关联方之间在日常经济活动中所承担的功能和风险极有可能是按照一定的比例进行配置的，如成本分摊协议。

而企业功能与风险分析表却未能直观的将该比例显现出来。

根据填报要求，企业用“√”表示有此功能风险，“×”表示无此功能风险。

建议可依据符号的数量来标明大致的比例数额，如此更利于将功能风险直观表露，如以“√√√√√”表示企业完全承担相应的功能或风险，非完全承担则按大致比例选择“√”数量。

四、总结
根据转让定价分析的实务经验，建议企业在准备功能和风险分析的文字时，先行试填《企业功能和风险分析表》，评估分析后，根据企业关联交易的具体情况再行选择最适合的方法准备相关文字材料。