第一章【案例二】高质量的会计信息是这样提供的吗?某上市公司的会计行为如下：1．将应于4月30日之前披露的年度财务报告推迟至5月5日。

2．因企业的本年盈利状况不佳，将应当开始计提折旧的某项资产推迟至下年度计提。

3．为改变企业业绩，将原来采用的存货发出计价方法由加权平均法改为先进先出法。

4．为简化核算，将企业的包装物在领用时一次性计入当期费用。

5．为确保会计信息的准确性，对于延期付款方式购买的资产按未来应付款额入账。

6．为体现会计专业人员的技术能力与水平，采用外人并不熟悉的核算方法（这种方法不是不可不用的）7．企业的一台车辆肇事，本单位负全责，但与受害人就赔偿金额尚未达成一致意见，企业认为金额尚未确定，不需要进行会计核算。

8．将一项账面700万的资产以800万元售出，同时与购方签订协议三个月后以850万元的价格购回。

企业将此笔业务按销售与采购分别进行了核算。

要求：该上市公司的上述行为符合或违反了哪些会计核算的信息质量要求。

【案例二】小刘从某财经大学会计系毕业刚刚被聘任为柳林公司的会计人员。

今天是他来公司上班的第一天。

会计科里的那些同事们忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。

“我能做些什么？”会计科长看他那急于投入工作的表情，也想检验一下他的工作能力，就问：“试算平衡表的编制方法在学校学过吧？”“学过。

”小刘很肯定的回答。

“那好吧，趁大家忙别的事情的时候，你先编一下我们公司这个月的试算平衡表。

”科长帮他找到了本公司所有的总账账簿，让他在早已为他准备好的办公桌开始工作。

不到一个小时，一张“总分类账户发生额试算平衡表”就完整的编制出来了。

看到表格上那些相互平衡的三组数字，小刘激动的心情无以言表，兴冲冲的向科长交差。

“呀。

昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！”会计员李梅说到。

还没等到小刘缓过神来。

会计员小张手里又拿着一些会计凭证凑过来，对科长说“这笔我核对过了，应当记入‘原材料’和‘生产成本’的是10000元，而不是9000元，已经入账的那部分数字还得改一下。

”“试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错误呢？”小刘不解的问。

要求分析：为什么小刘所编试算平衡表已经平衡却还会出现记账错误？第三章【案例一】2009年柳林公司应收款项情况及处理如下：（1）应收账款-A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元。

年底柳林公司得知：A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于不得不停产，短期内无法偿还该债权。

根据A公司现状，柳林公司作如下账务处理：冲销坏账：借：坏账准备 200 000贷：应收账款 200 000（2）应收账款-B公司账面余额80万元，属于当年度新发生的账款，柳林公司对此项应收账款计提30%的坏账准备。

（3）应收账款-C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2009 年末柳林公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。

（4）应收账款-D公司账面余额60万元，已提坏账准备6000元，审计人员了解D公司是柳林公司的控股子公司，2009年末柳林公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。

（5）其他应收款-E公司账面余额为10万元，该公司已经严重资不抵债。

（6）预付账款-F公司账面余额5万元，因经营管理不善已宣告破产。

（7）应收票据-G公司账面余额6万元，该票据虽然未逾期，但G公司因发生严重的经营亏损；偿还债务的可能性不大。

要求分析：（1）柳林公司上述会计处理是否符合企业会计准则的有关规定？这种处理会对会计信息造成怎样的影响？（2）如果你是注册会计师，你应该向柳林公司提出哪些有针对性的建议？【案例二】柳林公司在近六年的时间中采用信用销售方式来销售公司产品，该公司销售政策声明对那些在规定信用期内提前付款的客户，公司将在销售价格上给予10%的现金折扣。

但柳林公司对在信用期内客户提前付款的会计处理，近六年都是按原设定销售价格90%计算的销售总额记入“银行存款”，科目，同时贷方也按照这个数字冲销“应收账款”科目。

要求分析：（1）如果你是一名会计从业人员，针对上述问题应作何调整？（2）上述处理方法对资产负债表和利润表有何影响？违背了哪些会计核算质量要求？【案例三】中集集团——银行托管的应收账款作者：周锡冰,来源：中国商业评论发布时间：2005年7月自从有了买方市场，应收账款和现金流就成了一对永恒的宿命冤家。

面对销售量和市场份额的增长，企业本应该精神抖擞。

可伴随而来应收账款增加、资金占用、回款乏力、呆坏帐增加，企业常常力有不逮，不仅导致扩张减缓、机会的丧失，有的甚至现金流断裂，基业大厦毁于一旦。

很多企业选择了现金流优先的安全做法，放弃一部分市场机会来降低风险，但这不过是用长远的利益兑换成眼前的利益罢了。

然而中集集团巧妙地解开了这对死冤家，不仅应收帐款没有成为企业的负累，反而成了融资的手段。

这就是——应收账款证券化。

2004年11月初，中集对前三季度经营状况进行大盘点，报表显示中集主营业务收入猛增85%，但同时应收账款也升至87%，急速增加的应收账款和负现金流将投资者和分析师的目光齐齐吸引到中集身上，甚至有人发出了“红旗还能扛多久”的质疑。

但是随之公开关于中集集团应收帐款证券化业务的报道将所有人的疑问瞬时化解得烟消云散。

12月25日，交行总行审贷会批准深圳分行向中集发放一笔3000万美金无追索权的保理融资（表外融资），买断中集集团的应收账款。

这是在保理业务（应收账款融资业务）合同基础上加以修改，做成无追索权的、余额控制（在不超过余额的情况下可以滚动使用资金）的应收账款资产证券化，中集集团率先成功实施应收账款证券化的经典案例浮出水面，并引起广泛关注。

由于集装箱行业的特殊性，中集的销售收入基本采用赊帐方式，很少有现金交易。

而集装箱的生产投资需求庞大，这就需要公司拿出一种独特的融资方式，它既要加速回流资金，又要保持公司财务状况的优化与资金结构的稳定和安全。

在采用资产证券化之前，中集主要通过发行商业票据直接在国际市场融资，但商业票据的稳定性因国际经济和金融市场的变化而波动。

在1998年金融危机中，原有银团中的部分银行收缩了在亚洲的业务并退出了7000万美元商业票据银团。

虽经多方努力，成功续发商业票据，但规模降为了5700万美元。

为避免类似情况的发生，保持集团资金结构的稳定性并进一步降低成本，中集集团开始了与多家国际银行进行金融方面的创新。

2000年3月，中集集团与荷兰银行在深圳签署了总金额为8000万美元的应收帐款证券化项目协议。

在3年的协议有效期限内，中集集团将发生的8000万美元以内的应收帐款全部出售给由荷兰银行管理的资产购买公司，由该公司在国际商业票据市场上多次公开发行商业票据。

通过这一协议，中集集团只需花两周时间就可获得本应138天才能收回的现金，加快了资金周转。

应收帐款证券化的操作流程：截止到2004年6月，中集使用应收账款资产证券化业务累计融资超过10亿美金。

但是截止2004年11月，公司50亿元销售收入里只有2亿多的应收账款，从没有发生过坏帐，预收账款形式大大缓解了公司的资金压力。

此外，资产证券化方案的另一大优点是公司得以将大量的应收账款直接从优质资产负债表上移开，从而优化公司财务状况。

当时中国银行发行的三年期美元债券成本为libor（伦敦银行同业协会拆借率）+274bps，财政部发行的三年期美元债券成本为libor+120bps，中集1998年续发的5700万美元的一年期商业票据的综合成本为libor+91.22bps。

而2000年以资产证券化方式发行8000万美元三年期综合成本仅为libor+85bps，节省了成本就是为企业创造利润。

背景资料：中集集团为上市公司，股票代码000039，集团所在地：深圳市南山蛇口工业区；公司是中国最早的集装箱专业生产厂和最早的中外合资企业之一，主要经营集装箱、道路运输车辆、罐式储运设备、机场设备制造和销售服务。

道路运输车辆业务是中集集团目前的重点发展业务，自2002年以来，中集利用其在管理、技术、品牌和规模经营等方面的优势，通过收购兼并和投资建设的方式，整合行业资源，实现规模性扩张。

公司目前成为全球规模最大、品种最齐全的集装箱制造集团，客户包括全球最知名的船公司和租箱公司，产品遍及北美、欧洲、亚洲等全球主要的海陆物流系统，在集装箱行业确立了世界级地位。

问题：1.应收账款产生主要的原因是企业向客户提供了商业信用，应收账款大幅度的增加，特别是当其增幅显著高于营业收入的时候会给企业来什么风险？2.其实相当多的企业都不可能实施应收账款证券化，为了保证应收账款的尽快回收，企业应该采取哪些积极措施？【案例六】应收账款管理资料：东方百货公司近年来采用较宽松的信用政策，因而销售量有所增加，但应收账款的管理成本（收账费用）及坏账损失也随之上升。

近两年的损益状况见表所示。

假定公司变动成本率为65％，年资金成本率为18%。

公司收账政策不变，固定成本总额不变。

公司采用按年赊销额百分比法估计坏账损失。

信用条件方案表单位：万元项目2006年起（n/30）2008年起（n/90）年赊销额12000 14000坏账损失240 720收账费用120 2802010年第二季度初，公司总经理A召集营销部门经理B和财务部门经理C开会，专门商讨如何解决其华东地区总经销商严重拖欠账款的问题。

该经销商累计欠款2400万元，超出期限156天。

根据该经销商的报表显示：截止至2009年12月31日，连续两个会计年度亏损，2010年3月31日的头三个月这段时间，也存在亏损情况。

累计亏损已经抵消了所有的留存收益，在其资产负债表中，股东的产权尚不足总资产比重的30%。

为解决目前账款拖欠情况，A、B、C三人研究制定了以下可选方案与行动计划：第一种选择：促使该经销商将结账日期缩短至一个合理的水平上，并先偿还25％的欠款。

但是，该经销商要达到将结账日期缩短至120天而付款600万元要求的可能性很小，这就意味着要寻求建立新的经销网络代替该经销商。

B认为，该经销商毕竟是该地区做得最好的公司，更换总经销商会使得未来的销售额将比东方百货目前的销售额下降15％―20％。

其他代替的经销商们将会要求规模更小、频率更高的供货，可能产生相同的信用风险。

第二种选择：是百货公司自己在华东地区建立一个经销公司。

这将需要投入大量的资金并彻底改变整个公司的经销模式。

好处是可以稳定住现在的形势。

所以公司将不得不在各个地方雇佣销售人员并建立经销网点。

第三种选择：争取与该经销商共同解决问题――信用限额必须降低而且账户余额必须持平，还必须确立明确的目标并制定完成目标的行动计划。

建议之一是以寄售的方式向经销商发货。

顾客的付款要与经销商的现金分开，直接汇往百货公司。