类分配基础与产品数量密切相关．因此可以把传统方法称为 元：发生在两产品上的制造费用是３０００００元。依据这些资
“以数量为基础”的成本分配方法。
【料．计算出的产品单位成本如表１所示：
步入富裕社会的消费者对产品有着多样化的需求．为适
表１
应顾客需求的变化，企业纷纷采用自动化、电脑化的生产．其 结果使得制造费用在产品成本中所占比例逐渐提高．这些变 化使传统成本分摊方法遇到了两大问题：其一，是固定制造 费用比重增大、直接人工比重下降，从而制造费用分配率很 大。很容易造成产品成本失真。其二，随着与工时无关费用的 快速增加，用具因果关系的直接人工去分配这些费用．必定 产生虚假的成本信息。
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1.学位论文 梁轩 企业环境成本内在化问题研究 2006
企业的生产与自然环境有着密切的联系。随着经济的发展，日益严重的环境问题逐渐引起了人们的重视。 为解决环境管理这一跨学科问题，环境会计学应运而生。环境会计学是会计学的又一次创新和发展。经历了三十多年的发展，环境会计学的研究虽 然在很多方面取得了成果，但是有关环境会计的诸多问题，包括环境会计要素确认、计量方法等仍存在着颇多的争议。 环境会计研究的主要目的之一，是引起企业对其环境成本的重视，并促使企业积极探索环境成本管理和控制的方法，将环境成本的管理和控制与企 业的经济活动、经济效益结合起来，达到两者的和谐发展。 正如我国政府早明文指出的：“要有效利用经济手段和市场机制，将环境成本纳入各项经济分析和决策过程，改变过去无偿使用环境并将环境成本 转嫁给社会的做法。”1 正是在这样的启发下，笔者开始思考企业环境成本内在化的问题。 由于环境污染在很大程度上源自制造企业的生产活动，因此以传统会计为基础的环境会计所要解决的重点问题是如何把企业环境成本的核算纳入企 业现有的会计核算体系；如何把企业的环境成本内在化到产品成本中去。 本文在对企业环境成本及其内在化的相关问题(包括企业环境成本及其内在化的概念、企业环境成本内在化的理论基础及必要性)进行探讨的基础上 ，针对我国企业环境成本核算现状提出了具体的内在化核算改进方法。 本文共分为六章。第一章阐述企业环境成本及企业环境成本内在化的概念。第二章从环境成本的相关理论研究出发对企业环境成本内在化进行理论 分析。第三章分析企业环境成本内在化的必要性。第四章在我国企业环境成本核算现状的基础上提出具体的内在化核算改进方法。第五章进行案例分析 。第六章为结束语。 第一章企业环境成本及其内在化的概念目前国内外学术界对企业环境成本及其内在化概念的研究可谓众说纷纭。笔者认为企业环境成本的概念及企 业环境成本内在化的概念是环境成本研究的基本问题，也是本文最终提出企业环境成本内在化核算方法的基础和关键性问题，所以是本文应首要解决的 问题。 故笔者在本文的开篇用较长的篇幅阐述了企业环境成本及其内在化的概念。本章分两个部分分别阐述企业环境成本及企业环境成本内在化的概念。 每一部分都在借鉴国内外现有相关研究的基础上，通过对比分析，提出了自己的观点。 第二章企业环境成本内在化的理论分析有关企业环境成本内在化的理论主要有环境成本理论的相关理论及环境会计学的相关理论。通过环境成本内 在化的理论分析可以帮助我们更好地理解企业环境成本内在化的必要性并为探寻企业环境成本内在化的具体核算方法提供理论支持。故本文在第二章对 企业环境成本内在化进行了理论分析，旨在为下文提出具体的内在化核算方法奠定基础。本章分两个部分分别阐述环境成本理论的相关理论和环境会计 学的相关理论。 第一部分阐述环境成本理论的理论基础。环境经济学的成本理论、会计学的社会责任成本理论、环境管理学的成本理论及环境经济核算成本理论共 同构筑了环境成本理论的理论基础。其中，环境经济学的成本理论、会计学的社会责任成本理论、环境管理学的成本理论对环境成本的研究为企业环境 成本内在化奠定了理论基础。 第二部分阐述环境会计学的理论基础。环境会计学产生和发展的理论基础主要有环境资源价值观、资源生命周期理论和物质流转理论。环境会计学 的理论基础为企业环境成本内在化提供了更直观的理论依据。 环境资源价值观认为环境资源的价值兼有经济功能和非经济功能。环境资源的经济功能就是指环境资源作为生产资料表现出来的市场价值。环境资 源价值的存在和相应的价值观的确立，使环境资源作为会计核算对象成为可能。 资源生命周期理论和物质流转理论是构建环境会计学的直接理论依据。环境为企业的生产提供资源这种必要的生产要素，同时吸纳企业排放的各种 污染。环境与企业的这种内在的联系，要求环境会计学不仅要考虑人类劳动的消耗和补偿，而且要充分考虑自然界的各种物质资源的消耗与补偿。 第三章企业环境成本内在化的必要性分析企业环境成本内在化的理论分析从理论的角度阐述了企业环境成本内在化的必要性。本章主要从实践的角 度分析企业环境成本内在化的必要性。 本章分三个部分分别从以下三方面阐述企业环境成本内在化的必要性： 一、从企业环境成本外在化弊端的角度分析企业环境成本外在化会带来严重的环境问题，与环境保护及可持续发展战略思想背道而驰。 二、从企业参与国际竞争的宏观角度分析随着国际ISO14000系列环境管理体系标准认证逐渐成为当代国际贸易的“绿色通行证”。企业环境成本内 在化将是企业通过ISO认证，消除国际贸易“绿色壁垒”，参与更广泛国际竞争的必然选择和有效途径。 此外，许多发达国家把造成严重环境污染的生产项目转移到像中国这样的发展中国家，对发展中国家进行“环境资源剥削”。应对发达国家的“环 境资源剥削”，在微观层次上要求企业开展环境成本内在化核算，是十分有效的方法。 三、从企业日常生产经营的微观角度分析企业实施环境成本内在化核算可以增强企业的市场竞争力，优化其生产经营决策，为企业带来长期的竞争 优势。 第四章我国企业环境成本核算现状及方法改进本章是本文的核心部分。基于我国企业环境成本核算现状，笔者提出了具体的内在化核算改进方法。 本章分为两个部分。 第一部分从制度规定、研究现状和会计实践三个方面阐述我国企业环境成本核算现状。 第二部分首先对企业环境成本总体核算流程进行了概述。企业当期的生产用环境成本应核算计入产品成本；当期的非生产用环境成本应计入期间费 用，直接计入当期损益；当期的环境相关成本，如：因违反环保法规而被处以的罚款等，应计入营业外支出，不属于企业环境成本内在化核算范围。 接下来，笔者分两个阶段具体阐述企业生产用环境成本计入产品成本的核算过程。 第一个阶段是将企业的生产用环境成本计入产品制造费用科目的过程。由于企业的生产用环境成本通常不属于直接材料或直接人工费用，故通常应
产品
参晶种
资料来源：ＰｅｔｅｒＢ．ＢＴｕｍｅｙ．ＡＢＣＴｈｅＰｅｔｆｏｒｍａｎｃｅＢｒｅａｋｔｈｒｏｕｓｈ．１９９６
万方数据
２００６年第１１期 总第３５４期
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浅谈医院预算管理
李玉珠
内容摘要：我国医院实行真正意义上的全面预算才刚刚起步．目前大多数医院在编制年度预算 时，只是财务部门按财政下发预算编制要求。结合上年财务数据按一定增减比例来编，主要是算准财 政拨款的各个项目．预算与医院战略目标联系不紧密，只编院级、无科级预算。预算科目不明细且缺乏 准确性．缺乏对预算的执行控制和分析评估。笔者试从医院预算管理原理、作用、预算管理机构、编制 预算的内容、程序、方法等方面．谈谈医院预算管理问题。
辛 一 多 圈
二、医院预算管理作用 预算管理是医院财务管理的重要内容，预算管理有什么 作用呢？ １．通过预算将医院管理高层的管理意图传递到各层级、 各部门和各成员，促使各部门协作一致，为实现共同的目标
而努力。 ２．通过预算全面反映医院各项财务收支状况．使医院财务
管理按照预算规定的内容．有计划、有步骤地进行，为医院财 务管理奠定基础．提供依据。
三、两种成本核算法的差异
目前我国大多数企业将生产经营过程中的耗费划分为
《现代管理会计》（李宏健著，第九版）举了一例：某公司
“生产制造成本”和“期间费用”两大部分。生产制造成本项目 ．生产甲，乙两种产品，甲产品的产量是２００００件．直接成本是
分为直接费用和制造费用。由于工时、机时、原材料消耗量这 『１００００元；乙产品的产量是１０００００件，直接成本是５００００
关键词：医院预算管理 中图分类号：Ｆ８１２。３文献标识码：Ａ文章编号：１００６—２０２５（２００６）１１—００４７—０２
一、预算管理原理 随着医疗卫生体制的改革．医疗市场竞争激烈，政府对 医院的补贴和投入严重不足，“以药养医”的现状被打破．医 院为了生存和发展．必须加强医院内部管理．尤其是医院的 财务部门，不能停留在记帐、算帐、报帐的基础上，要从核算 型转为管理型，建立一套完整的全面预算管理体系。 何谓预算？预算首先是计划。是在办理某件事情之前从 财务角度对该件事情的办理过程和结果所进行测度、算计的 方法。 何谓预算管理？是指通过预算来确定和实现特定组织或 该组织的一个单位的经营目标的过程。由图表１表示：预算 管理的原理。
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２００６年第１１期
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浅谈传统成本核算方法及作业成本法
杨富菜
内容摘要：科学合理的成本核算系统，是企业有效控制成本的有力保障。我国的传统成本核算方 法存在极大的弊端，作业成本法在成本核算和成本控制等方面与传统成本法有根本的不同，对企业管 理水平的促进与提高有重大作用。因此，企业应该广泛采用作业成本法进行成本核算。
用．同材料的取得来源有着直接的联系．它要和每一个材料 供应商打交道，进行函电联系、合同签订和货款结算等．因而 其费用的多寡同材料供应商的数量有着直接的联系．但和材
分配，会使产量高的产品成本高估．产量低的产品成本低估． 从而适成产品成本信息和毛利信息的严重扭曲。作业成本法 下产品成本的核算包括与该产品消耗作业相关的全部资源
关键词：传统成本核算方法作业成本法 差异 中图分类号：Ｆ２３４．２文献标识码：Ａ文章编号：１００６—２０２５（２００６）１１—００４６—０２
成本核算结果是企业管理层进行产品定价、外包决策和 ｝对象是作业。成本核算的程序大致分为两大阶段：一是企业
业绩评价的主要依据。但是，在不同的成本核算方法下计算 根据自身经营过程的特点和成本管理的需要．将其经营过程