1 浅谈作业成本法在我国的发展前景 王正银 （政府管理学院2007级公共管理专业 四川宜宾 644000） 【摘要】：当今企业之间的竞争日益激烈，企业要想求得生存，必须

学会从竞争的源泉——成本这一角度出发。当今生产环节的变化、各项投入的变化、对成本信息的需求都发生了深刻的变化，适应传统需求的传统成本存在的问题导致的成本核算不准确，作业成本天然的优势应运而生，它是以产品成本消耗作业，作业消耗资源来计算产本的成本。它能更准确核算间接费用比重较大的情况下产品成本的分配问题，为准确核算企业的成本，提高企业资源的利用效率，改进增值作业，消除非增值作业，从而有效控制成本,有必要对作业成本加以研究。所以本文试图通过作业成本与传统成本比较来论述作业成本的优越性及其运用原理、发展前景，以使我们对作业成本有更加清楚地理解。

【abstract】:in today's increasingly fierce competition between enterprises, enterprises want to seek survival, must learn from the source of competition - cost this Angle. Today's production links changes, various input to the change, the need to cost information, profound changes have occurred to the traditional demand problems existing in the traditional cost in cost accounting inaccurate, activity-based costing natural advantage emerged, it is the product cost consumption, homework assignments to calculate the resources consumed in the cost. It can more accurately calculate indirect costs under the condition of high density, the allocation of the product cost for accurate accounting enterprise cost, enhances the enterprise resource

utilization efficiency, improve value-added homework, eliminate the value-added homework, thus effectively, it is necessary to control the cost of homework cost to be studied. So this paper assignments with traditional cost comparison to the cost advantages of paper assignments cost and its application principle, development prospect of, in order to make our homework cost more clearly understood. 2

关键词： 作业成本法 传统成本 发展前景 一．传统成本核算方法的缺点 （一）、间接费用的分配不准确。 间接费用的核算不准确是由于企业采取单一的分配方法。[1]一方面高新技术的发展，企业的自动化运用推广，机器的使用逐渐代替人工在企业的成本中所占的比重显著增加，这也使得直接人工降低的同时，机械折旧费用等日益增加；另一方面企业实行多元化战略，产品品种的增加，多种产品共同使用同一生产线，而且客户的需求也是多元化，为满足客户的不同需求所花费的与生产无关的间接费用也不同，所以需要企业根据不同客户的需求对产品实际消耗的间接费用合理分配，加之，我国加入WTO之后企业的竞争越来越激烈，他们试图寻找各种方法来发现增强竞争的潜力，所以市场的推广必不可少，尤其是对于商贸企业，销售费用也占很大的份额，传统的成本计算方法把管理费用、销售费用、财务费用作为期间费用，把制造费用按照产量来进行分配，而不是按照其实际消耗的作业量，所以当企业的间接费用所占的比重较大时就会造成成本的扭曲。 （二）、侧重点是关注企业的生产环节产生的成本、费用。[2] 现在的竞争日益激烈，企业为增加自己产品的技术含量、增强自身的知名度、加强产品的推广、提高自己的售后能力，必须增加研发、宣传等方面的费用。而企业在研发费用、销售费用、售后服务费用往往是直接计入期间费用，并没有包括在产品的成本之中。企业产品的主要成本包括两部分，一是直接材料、直接人工等，另一部分是制造费用，采用一定的方法分配给产品的费用， 其中并没有包括直接计入损益的期间费用。这种只注重生产过程中的成本的思想，不能把产品各个阶段的费用看作为一个整体导致成本的核算不准。 （三）、间接费用的分配标准过于单一。[3] 传统成本对间接费用的分配采用单一的数量标准，即人工工时或产量等，这种费用分配方法假设应分配的费用与分配标准之间存在某种线性关系。但现在企业与工时无关的费用逐渐增加，如企业研发、质检、售后服务等。企业再以无关的标准去发分配这些费用，必然造成成本信息的扭曲，并且随着这种费用投入的增加，问题会更加严重。 二． 作业成本法概述 （一）、作业成本法的概念 作业成本法简称ABC (Activity - Based - Costing) ,是在市场竞争中企业寻找各种方法为更准确的核算自己成本的结果,是西方国家80年代末开始直到90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种企业管理理论和方法。【4】 成本法是以作业为基础的成本计算，以产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生为理论基础，从而把成本核算深入到作业层次[5]。总的说来作业成本管理法涉及的三大核算要素是:资源（资源是成本的源泉，一个企业的资源包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用、以及生产过程以外的费用。作业（作业是指经营活动中的各项具体活动。）、成本动因（成本动因则是导致生产中成本发生变化的因素, 如果能导致成本的变化我们就称它为成本动因）。成本动因包括两部分，即资源动因（资源动因是引起资源的投入，作业消耗资源导致作业动因变动的因素）和作业动因（作业动因是指产品成本变动的因素）。其中前资源和作业是成本的承担者。 图 1 显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按其动因分配到作业或作3

业中心，作业成本按其动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素（图中黑点），多个成本要素构成作业成本池（图中小方框），多个作业构成作业中心（图中椭圆）。

图1 作业成本模型图[6] （二）、作业成本法与传统成本法的区别与联系 1、作业成本法与传统成本法的区别。[7] （1）成本核算物件不同。作业成本的核算对象是作业，传统产品成本核算的对象是产品。 （2）费用分配标准不同。在作业成本核算制度下，首先要确认费用单位具体做了什么作业， 计算每种作业所产生的成本。然后依据成本动因对产品的成本进行分配，他分配的标准时多元化的。而在传统成本核算制度下，间接费用或间接成本的分配标准是工时或机器台时等单一的标准。 （3）计算条件，由于传统成本方法相对较简单，运用的技术较完善。而作业成本正处于刚起步的阶段，所以对作业成本的运用提出了更高的要求。首先、在硬件方面他必须要求企业具备高度自动化来收集各环节的信息;其次、从管理和人员素质来说, 成本动因的选择、成本库费用的归集分配都要求公司有良好的内部管理基础以及素质良好的员工,否则一切都无法开展。 （4）实施的目的不同，作业成本能提供企业成本的准确信息，所以更多的是对于企业进行战略决策的需要。 2、作业成本法与传统成本法的联系。 （1）作业成本是责任成本和传统成本核算的契合点。责任成本(责任成本是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本)是按内部单位界定费用，处于相对静止的状态，传统成本核算是按照工艺过程的不同进行归属，处于一种动态过程。两项内容本质特性不同，契合很困难，在作业成本制度下，作业成本的实质是一种责任成本，更准确的说，它是一种动态的责任成本，其原因就在于它与工艺过程和生产组织形式紧密相结合。 4

（2）两者对直接成本的计算方法相同。作业成本和传统成本一样对于直接成本都是直接计入产品成本之中。【8】

（三）．作业成本法和传统成本法在企业成本核算中的不同点应用举列。【17】 1.（1）ABC公司常年生产普通电话和无线电话两种电话，客户比较稳定。企业只有一条生产线，按客户订单分批安排生产。产品成本按传统的方法——分批法计算。两种产品的直接材料主要是各种电器组件、集成电路和塑料机壳等，且全部从外部购入；制造过程为半自动化的流水线，需要人工控制点焊机焊接元器件，人工进行组装整机。由于客户比较稳定，没有广告宣传等固定销售费用发生，而只有无线电话的售后服务费用。 （2）2007年传统成本计算下的产品成本和销售价格数据如下表，制造费用以人工工时为基础进行分配。 ABC公司传统成本计算法下有关数据 项目 普通电话 无线电话 合计 月平均产量 90000 30000 120000 单位产品直接材料成本 200 300 -

单位元元元产品直接人工成本 250 400 - 月平均耗费工时 99000 37500 136500 月平均制造费用总额 12870000 4875000 17745000

制造费用分配率 130 130 130 单位产品制造费用成本 143 162.5 -

单位产品制造成本 593 862.5 - 产品制造总成本 53370000 25875000 79245000 销售费用 - 300000 300000 经营总成本 - - 79545000 现行售价 711.6 1035 - （3）为了运用作业成本管理的方法进行分析，所收集的其它数据见表1、2。 表一 作业成本数据 作业名称 作业成本库成本（元） 机器焊接 3174000 设备调整 4500000 发放材料 2400000 品质抽检 3600000 生产工艺和测试程序工序 4071000 小计 17745000 售后服务 300000 合计 180450000 表二 作业成本动因数据 项目 普通电话 无线电话 合计 月平均产量 90000 30000 -