一
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前 言
首 先 ，作 业 成本 法 与 传 统 成 本 法 的计 算 对 象 不 同 。 传统 成本
信息 技 术革 命后 ，随着 社会 生 产力 的提 升 ，企 业 的 内外部 经营 核 算 中成本 的概 念 局限 在产 品生 产制 造 的过程 ，成 本计 算 对象 是产 环 境 产 生 了 巨大 的 变化 ，产 品 总成 本 中制造 费 用 的 比例 相 比从 前有 品 ；而 作业 成 本法 中 ，成本 所包含 的范畴 得到 了进 一步 发 展 ，计算
脱 离 自动化 生 产 的需 求 ，而作 业成 本 法就 是解 决 这个 问题 的最 佳 途
费用等 的分 配 表 ，并进 行账 目与表格 的分 类汇 总 ；第二 步 ，对 制造 径 。为 了分 析 作业 成本 法 与传 统 成本法 之 间存 在 的 区别 ，下 面将 从 费 用进 行分 配 并计人 产 品成 本 。 由于 产 品之 间往 往具有 某 些共 性面 比较作 业 成本法 这 一步 骤 中所选 择 的一 个或 几个 分配 标准 也必 须具 有某 种 共性 。作 与 传统成 本法 。 业 成本 计算 法 的程 序虽 然也 按 两个 阶段进 行计 算 ，但 形 式和 内容都 有 所 不 同 ：首 先是 作业 消耗 资源 成 本阶段 ，对 成 本资 源 中包含 的价 传 统 的 成 本 核 算 方 法 在 机 器 工 业 时 代 出现 ，是 以直 接 人 工 为 值 量进 行分 配 ，根 据作 业需 要将 制造 费 用分 至各个 同质 的作业 成 本 主 ，直 接 人工 与材 料 之外 产生 的 其余 成本 费 用都 归人 制 造费 用 ，然 库 ，并 计 算 每一 个成 本 库 的分 配 率 ；然 后 是产 品消 耗 作 业 成 本 阶 后 根据 生产 各 产 品所 用 的工 时来进 行 分配 并计 算 成本 的方 法 ，对 应 段 ，利 用作 业 成本 库分 配率 ，把 制造 费 用分摊 给 产 品 ，分 配标 准 更 的是 当时各 行 业 中大 规模 生 产 的背景 下 ，企 业流 水 线作 业 的生产 方 为 灵 活多样 。作业 成本 法 的成 本计 算可 以总 结为 归集 、分 和再分 式 。这 样 的成 本计 算 方法 背 后默 认 了一 个规 则 ，即投 入 的所 有资 源 配 的过程 。 会 随着 产量 的成倍 增 加 而增 加 ，这个 规 则在 直接 人工 占主要地 位 的 （ 三）作业成本法与传统成本法 中间接费用的分配方法比较 生 产 过 程 中 ，或 是 制 造费 用 比例 不 高 的 情 况 下是 可 以适 用 的 。 因 传 统 成本法 中的间 接费 用指 制造 成 本 ，也 就是 说管 理 和组 织生 此 ，传 统 成本 法更 多地 应 用在 产 品结 构 较为 单一 、生 产 工艺所 需 技 产 、产 品销 售 等产 生的 期 间费用 不包 含在 内 ，只包 括 与产 品生 产过 术 水平 不 高 、制 造费 用 的 比例较 低且 与 直接 人工 成本 有 事实 上相 关 程 直接 或 间接 有 关的费 用 。传统 成 本核 算 中间接 费用 的分 配依 据 的
Ｓ ｗｅ ｅ ｐ ｉ ｎ ｇ Ｏ Ｖ ｅ Ｆ ｔ ｈ ｅ Ｍａ ｎ ａ ｇ ｅ ｍｅ ｎ ｔ ｌ 管 理 纵 横
浅谈作 业成本 法 与传统成本法 的 区别 与联 系
董 燕 茹 首 都 经 济 贸 易 大学 会 计 学 院 北 京 １ ０ ０ ０ ２ ６
摘要 ： 社 会 生 产 方 式 的 改 变促 进 了作 业 成 本 法 的 产 生 ，作 为 传 统 成 本 法 的 完 善 和 发展 ，二 者 之 间 既 存 在 区别 又 有 着 联 系 。 深 入 了解 和 正 确 认 识 这 些 区别 与联 系 ， 是 成 本会 计 中重 要 的 一 部 分 。 因此 ，本 文将 从 应 用 范 围 、 计 算 特 点 等 方 面 分 析作 业 成 本 法 与 传 统 成 本 法 的 不 同 ，并 探 充二 者 之 间存 在 的联 系。 关键 词 ： 作业 成本 法；传统成 本法 ；区别 与联 系
了很 大提 高 ，传 统 成本 核算 方法 的弊端 因而愈 加 凸显 ，作 业 成本 法 对 象是 作业 。当产 品生 产过 程 中一项 作 业的完 成会 伴 随着 一部 分原 的概 念 由此 而生 。作业 成本 法 是对 传统 成 本法 的继 承 和 发展 ，二者 材 料 、能源 、人 力劳动 等资 源成 本 的消耗 ，同时 又会产 生 …定 量 的 之 间既在 许 多方 面 有着 区别 ，同 时又存 在着 一 定程 度上 的联 系。 了 价 值 ，并 且 成本 会 随 着 产 品进 入 下 一 生 产 流程 也 转 移 到 下一 作 业 解和 认 识二 者 间的 区别 和联 系 ，对 于 明确 成本 会计 的 分类 、推 动作 中。产 品经 过 整个 生产 流程 、再 经过 运输 销售 等到 消费 者 手 中的整 业 成本 法广 泛 应用 有着 重要 意 义 。因 此 ，本 文将 从应 用范 围 、计算 个 过程 中，都 会伴 随着 成本 形成 以作 业 为载体 的 不断转 移 。 因此 ， 特 点与 间接 费 用 的分配 方法 等 方 面对 作业 成本 法 与传 统 成本法 进 行 作 业成 本法 是 着 眼于产 品生 产过 程 全程 的成本 来进 行 管理 ，这 种方 对 比 ，探 究二 者之 间存 在的 区别与 联系 。
法 不仅 将视 野 向前 扩展 到产 品生 产 前的调 研 阶段 ， 明确 生 产工 艺所
二 、作业成本法与 传统成本 法的区别
需 的相 关技 术 的研 究与 应用 情 况 ，甚 至会 向后 扩展 到 为消 费者 提供 的后期维 修与 服务 阶段 。
如 上 文 所 述 ，作 业 成 本法 是 由于 生 产 力 水 平 与 经 济 水 平 的提 其 次 ，作 业成 本法 与传 统成 本法 的计 算程 序 不 同。传 统成 本核 升 带来 的传 统成 本 法 的弊 端 而产 生的 。机 器 生产普 遍 代替 人 工作 业 算 的程 序一 般 采用 两步 程序 ：第 一 步 ，查 阅和 明确 各种 账 目凭 据 以 导 致 了制造 费 用在 比例 与 结构 上都 发 生 了改变 ，使传 统成 本法 逐 渐 及 费用 分配 表 ，如 原材 料费 用 、雇佣 劳动 力费 用 、机器 设 备的 折 旧