存货的期末计量例题【例题10·单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。
（2009年考题）A．可变现净值等于存货的市场销售价格B．可变现净值等于销售存货产生的现金流入C．可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D．可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一【答案】D【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
所以选项A、B和C都不正确。
（3）可变现净值中估计售价的确定方法①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。
即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。
【例题11·单选题】2010年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。
双方约定，2011年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。
2010年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。
2010年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。
销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。
2010年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为（）万元。
A．280 B．250 C．260 D．270【答案】B【解析】根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批A产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的价格52万元作为计量基础，其可变现净值=52×5-10=250(万元)，因其成本为280万元，所以账面价值为250万元。
【例题12·单选题】2010年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。
双方约定，2011年3月20日，甲公司应按每台50万元的价格向乙公司提供B产品6台。
2010年12月31日，甲公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批B产品6台，其账面价值（成本）为185万元，市场销售价格总额为182万元。
将C 材料加工成B产品尚需发生加工成本120万元，不考虑其他相关税费。
2010年12月31日C 材料的可变现净值为（）万元。
A．300 B．182 C．180 D．185【答案】C【解析】由于甲公司与乙公司签订的销售合同规定，B产品的销售价格已由销售合同约定，甲公司还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额300万元（50×6）作为计量基础。
C材料的可变现净值=300-120=180(万元)。
②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
【例题13·判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。
（）（2010年考题）【答案】×【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以一般市场价格为基础进行确定。
③没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。
④用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。
这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
【例题14·单选题】2010年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。
为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2010年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。
据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。
2010年12月31日D材料的账面价值为（）万元。
A．99 B．100 C．90 D．200【答案】A【解析】2010年12月31日D材料的可变现净值=10×10-1=99(万元)，成本为200万元，所以账面价值为99万元。
可变现净值中估计售价的确定方法如下图所示：合同数量内合同价有合同超过合同数量一般市场价无合同一般市场价（4）材料期末计量特殊考虑①对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。
其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。
②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
材料期末计量如下图所示：【教材例2-4】20×9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B 型机器。
为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B 型机器的外购原材料——钢材全部出售，20×9年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。
根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60 000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。
本例中，由于企业已决定不再生产B 型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B 型机器的销售价格作为其计量基础，而应按照钢材本身的市场销售价格作为计量基础。
因此，该批钢材的可变现净值应为550 000元（60 000×10-50 000）。
【教材例2-6】20×9年12月31 日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600 000元，可用于生产1台C 型机器，相对应的市场销售价格为550 000元，假设不发生其他购买费用。
由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C 型机器的市场销售价格由1500 000元下降为1350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C 型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。
根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。
C 型机器的可变现净值=C 型机器估计售价-估计销售费用及税金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。
C 型机器的可变现净值l 300 000元小于其成本l 400 000元，即钢材价格的下降和C 型机器销售价格的下降表明C 型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。
第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。
该批钢材的可变现净值=C 型机器的估计售价-将该批钢材加工成C 型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在20×9年12月31日资产负债表的存货项目之中。
【例题15·单选题】甲公司2010年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。
该批配件可用于加工100件A 产品，将每套配件加工成A 产品尚需投入17万元。
A 产品2010年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。
该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2010年12月31日该配件的账面价值为( ) 万元。
A ．1200B ．1080C ．1000D ．1750【答案】A【解析】该配件所生产的A 产品成本=100×（12+17）=2 900(万元)，其可变现净值=100×（30.7-1.2）=2 950(万元)，A 产品没有发生减值。
该配件不应计提减值准备，其账面价若材料 直接出售 材料按成本与可变现净值孰低计量 材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金 若材料 用于生 产产品 ①产品没有发生减值：材料按成本计量②产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金材料账 面价值 的确定值为其成本1 200万元（100×12）。
【例题16·单选题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。
该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。
该合同约定:甲公司为乙公司提供Y 产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。
将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。
估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。
本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。
期末该原材料的账面价值为( )万元。
A．85 B．89 C．100 D．105【答案】A【解析】产成品的成本=100+95=195(万元)，产成品的可变现净值=20×10-20×1=180(万元)，产品发生减值。
期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85(万元)，成本为100万元，账面价值为85万元。
【例题17·多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。
A．无销售合同的库存商品以该库存商品的一般市场价格为基础B．有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C．用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D．用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础【答案】ABC【解析】用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。
（三）存货跌价准备的计提与转回1．存货跌价准备的计提当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。
【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元（100 000-95 000）。