（ 1）价格持续下跌，并且无回升的希望 （ 2）产品成本大于产品的销售价格 （ 3）产品更新换代，已不适应新产品的需要，而市场价格又低于其账面成 本
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可变现净 值低于成
本
（ 4）市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 （ 5）其他
（ 1）已霉烂变质的存货 可变现净 （ 2）已过期且无转让价值的存货 值为零 （ 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
A.100 B.95 C.98 D.110 【答案】 B 【解析】甲公司的 K材料用于生产 H产品，其可变现净值 =30× 5-40-15=95（万元），选项 B 正确。
【例题·判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。 （ ）（ 2015年）
【答案】√
（四）特殊情况 期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在 合同价格，在这种情况下，企业应 区分 有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货， 分别确定 其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
（ 2）没有合同约定的存货，以 一般销售价格 为估计售价。
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【总结 2】存货可变现净值确定的两个要点： （ 1）持有目的（出售 &进一步加工）。 （ 2）售价的确定（是否有合同约定）。
【例题·多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值 时应考虑的因素有（ ）。
可变现净值
计提存货跌价准备，计入当期损 益
【例题·多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿 证据的有（ ）。
A. 外来原始凭证 B. 生产成本资料 C. 生产预算资料 D. 生产成本账簿记录 【答案】 ABD 【解析】选项 C，生产预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿 证据。
二、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 1. 存货可变现净值的确凿证据：如产成品或商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生 产成本资料等。 2. 持有存货的目的：出售 &生产过程中或提供劳务耗用。 3. 资产负债表日后事项的影响。
★★考点 2.存货期末计量方法 一、存货减值迹象的判断
项目
减值的情况
第二节 存货、基本原则 1. 期末，存货应当按照 成本与可变现净值孰低 计量。 2. 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。 3. 具体处理：
情形
期末计量属性
会计处理
存货成本≤可变现净值
存货成本
按成本计量
存货成本＞可变现净值
A. 在产品已经发生的生产成本 B. 在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格 C. 在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本 D. 在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用 【答案】 BCD 【解析】对于需要加工才能对外销售的在产品，可变现净值 =以该材料所生产的产成品的估计售 价 -至完工时估计将要发生的成本 -估计的销售费用 -相关税费。
持有数量
可变现净值
持有数量≤合同数量
以 合同价格 -估计的销售费用 -相关税费
合同数量内 的部分：
持有数量＞合同数量
合同价格 -估计的销售费用 -相关税费 合同数量外 的部分：
销售价格 -估计的销售费用 -相关税费
【总结 1】可变现净值中估计售价的确定：
（ 1）有合同约定的存货，以商品的 合同价格 为估计售价。
（ 4）其他
二、可变现净值的确定 （一）直接出售的存货
直接用于出售 的商品存货以及用于 出售的材料 ： 可变现净值 =估计售价 -估计的销售费用 -相关税费 【注意 1】相关税费不包括增值税与所得税。 【注意 2】式中无加工成本。 【注意 3】无论是材料还是商品存货，只要是直接出售，均适用此公式。 （二）需要 经过加工 的材料存货： 原则： 此时材料是否减值取决于其所生产的 产品 ，也即需要经过加工的材料是否跌价，应先 考虑其生产的产品是否跌价：产品未减值，材料不减值，产品减值，考虑材料减值。 1. 对用于生产产品而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账 面价值不变。 2. 如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计 价。 可变现净值 =以该材料所生产的产成品的估计售价 -至完工时估计将要发生的 成本 -估计的销 售费用 -相关税费 =以该材料所生产的 产成品的可变现净值 -至完工时估计将要发生的 成本 【注意 1】式中要考虑加工成本。 【注意 2】此时材料的可变现净值与材料 本身的售价 、本身出售过程中的 相关费用 均无关 系，因为材料根本不直接出售！ （三）可变现净值中估计售价的确定方法：看是否有销售合同
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【例题·计算题】东奥公司有库存商品 100件，每件商品的成本为 10万元，其中已经签订合同 的商品 60件，合同价为每件 12万元，预计每件商品的销售税费为 1.5万元；该商品在市场上的售 价为每件 10.5万元，预计每件商品的销售税费为 1万元。
【答案】 （ 1）有合同存货可变现净值 =（ 12-1.5）× 60=630（万元）；有合同存货成本 =10× 60=600（万元），未减值。 （ 2）无合同存货可变现净值 =（ 10.5-1）× 40=380（万元）；无合同存货成本 =10× 40=400（万元），减值 20万元。 如果原存货跌价准备期初贷方余额为 15万元，则 借：资产减值损失 5
【例题·单选题】 2× 18年 12月 10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。合 同约定，甲公司应于 2× 19年 2月 10日以每台 30万元的价格向乙公司交付 5台 H产品。 2× 18 年 12月 31日，甲公司库存的专门用于生产上述产品的 K材料账面价值为 100万元，市场销售价格 为 98万元，预计将 K材料加工成上述产品尚需发生加工成本 40万元，与销售上述产品相关的税费 15万元。不考虑其他因素， 2× 18年 12月 31日， K材料的可变现净值为（ ）万元。（ 2019 年）